Sentenza del 22/01/2020 n. 328 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

L'appello dell'Agenzia delle Entrate è stato ritenuto fondato. Proceduralmente, l'eccezione di difetto di firma sugli avvisi di accertamento, sollevata con memoria integrativa dopo il deposito del ricorso, è stata dichiarata palesemente inammissibile perché doveva essere proposta con il ricorso introduttivo (richiamata Cass. 13126/2016). Nel merito, il ricorso è infondato: il contribuente ha riproposto le eccezioni in modo generico e inammissibile; non è necessario produrre il provvedimento di autorizzazione per l'acquisizione dei dati bancari; e l'art. 32 D.P.R. 600/1973 è interpretato come attribuente all'Ufficio una mera facoltà di invitare il contribuente a fornire dati e notizie, la cui mancata adozione non determina l'illegittimità dell'accertamento né trasforma la presunzione legale in presunzione semplice. Pertanto le deduzioni del contribuente non sono risultate sufficienti a giustificare le operazioni finanziarie contestate.

Norme richiamate

• Art. 32 D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  "per l'adempimento dei loro compiti gli Uffici possono invitare i contribuenti ..."

  La norma attribuisce all'Ufficio una mera facoltà di invitare il contribuente: il mancato esercizio di tale facoltà non rende illegittima la verifica basata sugli accertamenti bancari né trasforma la presunzione legale in presunzione semplice.

• Cassazione, ordinanza n. 5777/2019

  Conferma il principio che l'invito previsto dall'art. 32 DPR 600/1973 è facoltativo e la mancata convocazione non invalida l'utilizzo dei dati bancari nell'accertamento.

• Cassazione, sent. n. 11624/2013

  Sostiene la legittimità dell'utilizzo dei movimenti dei conti correnti in assenza di convocazione del contribuente nella fase istruttoria.

• Cassazione, sent. n. 13126/2016

  Indica che una pronuncia di incostituzionalità non può riaprire termini per la proposizione di eccezioni non rilevabili d'ufficio; pertanto eccezioni tardive sono inammissibili.

• Corte di cassazione, Sez. V, sent. n. 18370/2015 e n. 4314/2015

  Riportate come orientamenti contrari che valorizzano lo Statuto del contribuente e ritengono il contraddittorio fondamentale per l'utilizzo delle presunzioni derivanti dalle indagini finanziarie, ma la giurisprudenza successiva (es. ord. 5777/2019) ha riaffermato la natura facoltativa dell'art. 32.

Massime di principio

• Eccezioni procedurali rilevabili dall'attore devono essere sollevate nel ricorso introduttivo: memorie integrative successive possono essere dichiarate inammissibili.
• L'art. 32 DPR 600/1973 va interpretato come una facoltà dell'Ufficio di invitare il contribuente: la mancata convocazione non annulla l'accertamento basato su indagini bancarie.
• L'utilizzo dei dati dei conti correnti è ammesso anche senza previo contraddittorio amministrativo, salvo che il contribuente produca elementi specifici e puntuali per confutare le ricostruzioni fiscali; semplici riferimenti generici o deduzioni vaghe sono insufficienti.
• In presenza di orientamenti giurisprudenziali contrastanti, le pronunce più recenti della Cassazione possono consolidare l'interpretazione prevalente; occorre verificare la giurisprudenza più aggiornata nel caso concreto.
• Chi intende contestare accertamenti basati su indagini finanziarie deve fornire documentazione e argomentazioni dettagliate e circostanziate; altrimenti il ricorso rischia di essere rigettato e il contribuente condannato alle spese.