Sentenza del 22/01/2020 n. 25 - Comm. Trib. Prov. Macerata

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento emessa ex art. 36-bis D.P.R. 600/1973 per IRES e IVA anno 2015. Tra le censure: carenza di motivazione, errori nei calcoli di imposta, interessi e aggio, mancanza di allegati e, in via principale, nullità della notifica perché la cartella è stata inviata via PEC come semplice file .pdf privo di estensione p7m/firma digitale, per cui non risulterebbero garantite integrità, immodificabilità e paternità dell'atto ai sensi del Codice dell'Amministrazione Digitale.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973

  Norma sulla procedura di riscossione a seguito di liquidazione automatizzata; la cartella è stata emessa in base a tale disposizione ma la questione principale è la validità della notifica, che se nulla rende irrilevanti gli altri vizi sostanziali.

• Codice dell'Amministrazione Digitale (CAD)

  art. 20 comma 1-bis; art. 21

  Il tribunale interpreta il CAD nel senso che la notificazione via PEC richiede che il documento informatico sia tale da garantire l'identificabilità dell'autore, la paternità dell'atto e l'integrità/immodificabilità; tali garanzie, secondo la Commissione, si raggiungono con la firma digitale/presentazione del file con estensione .p7m; il semplice .pdf non è sufficiente.

• Cassazione, sent. n. 9872/2016 (giurisprudenza)

  La Corte di Cassazione aveva a suo tempo affermato che non sempre è necessaria la sottoscrizione nel contesto delle notifiche via PEC; la Commissione però considera tale pronuncia non direttamente applicabile alla notifica delle cartelle esattoriali e segue un orientamento più restrittivo richiedendo la firma digitale (.p7m).

Massime di principio

• Per notifiche via PEC di atti impositivi o di riscossione è prudente allegare il documento informatico firmato digitalmente (file con estensione .p7m, es. nome.pdf.p7m) in modo da garantire integrità, immodificabilità e paternità dell'atto.
• La ricezione di una cartella via PEC come semplice .pdf può essere impugnata per nullità della notifica: molte commissioni tributarie ritengono il pdf non firmato insufficiente e dichiarano l'annullamento dell'atto.
• Esiste giurisprudenza contrastante (anche Cassazione) sul requisito della firma digitale per valide notifiche PEC: in caso di dubbio processuale è probabile che i giudici tributari più recenti richiedano il .p7m, soprattutto per atti di riscossione.
• Se si contesta la notifica con successo la decisione sulla nullità può assorbire le altre censure sostanziali; tuttavia va valutata la possibilità e i termini per una rinnovata notifica valida e gli effetti sulla prescrizione.
• Quando si riceve una cartella via PEC non firmata è consigliabile impugnare tempestivamente la notifica (con ricorso al giudice tributario) e documentare la mancanza di firma digitale; valutare contestualmente termini di opposizione e eventuali soluzioni concordate con l'Agente della Riscossione.