Sentenza del 24/05/2017 n. 13071 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione della Commissione Tributaria Centrale che aveva escluso la tassabilità della plusvalenza realizzata da C.V. mediante attività edificatoria e successiva vendita di terreni ricevuti per successione. Il primo motivo denunciava la violazione del D.P.R. n. 597 del 1973, art. 76, comma 3, sostenendo che anche i beni acquisiti mortis causa possono generare una plusvalenza imponibile quando, tra l'acquisto e la vendita, siano state compiute opere o attività idonee ad aumentarne il valore. Il secondo motivo contestava l'insufficiente motivazione della decisione, fondata su una risoluzione ministeriale relativa a una fattispecie diversa.

La decisione

La Corte ha respinto le eccezioni preliminari degli eredi, ritenendo ammissibile il ricorso per cassazione contro la decisione della Commissione Tributaria Centrale e riconoscendo la legittimazione processuale dell'Agenzia delle Entrate. Ha accolto il primo motivo, ritenendo erronea l'esclusione automatica della plusvalenza per il solo fatto che i terreni fossero stati ricevuti per successione. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito. La decisione impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Campania per un nuovo esame, anche sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 597 del 1973, art. 76, comma 3

  Si considerano in ogni caso fatti con intenti speculativi, senza possibilità di prova contraria [...] l'esecuzione di opere intese a rendere edificabili terreni inclusi in piani regolatori o in programmi di fabbricazione, e la successiva vendita anche parziale dei terreni.

  La norma considera fiscalmente speculativa, e quindi potenzialmente produttiva di plusvalenza imponibile, la realizzazione di opere finalizzate a rendere edificabili i terreni seguita dalla loro vendita. La regola può applicarsi anche a terreni ricevuti per successione, se dopo l'acquisto sono state realizzate attività idonee ad aumentarne il valore.

• Art. 360, comma 1, c.p.c.

  Le decisioni della Commissione Tributaria Centrale pubblicate dopo l'entrata in vigore della L. n. 40 del 2006 sono impugnabili con ricorso per cassazione per i motivi previsti dall'art. 360, comma 1, c.p.c.

• L. n. 40 del 2006

  La modifica dell'art. 360 c.p.c. ha reso ricorribili per cassazione, nei limiti previsti dalla legge, le decisioni della Commissione Tributaria Centrale pubblicate successivamente alla sua entrata in vigore.

Massime di principio

• L'acquisto ereditario di un bene non esclude automaticamente la tassazione della plusvalenza derivante dalla successiva vendita.
• Per stabilire se esiste una plusvalenza imponibile occorre verificare se, tra l'acquisto e la vendita, siano state compiute opere, trasformazioni o attività capaci di incrementare il valore del bene.
• Quando la legge qualifica espressamente determinate attività come speculative, il contribuente non può superare tale qualificazione fornendo una prova contraria, nei limiti previsti dalla disciplina applicabile.
• Una decisione tributaria fondata su un precedente amministrativo relativo a una fattispecie diversa può essere censurata per motivazione insufficiente o non pertinente.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la definitiva vittoria dell'Amministrazione: il giudice di rinvio dovrà accertare in concreto le opere realizzate, l'incremento di valore e gli ulteriori presupposti dell'imposizione.