Sentenza del 24/05/2017 n. 13 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava, da un lato, l’inammissibilità o l’insufficiente specificità dei motivi di appello ai sensi dell’art. 53 del D. lgs. 546/1992; dall’altro, la ripresa a tassazione fondata sui versamenti effettuati sui suoi conti correnti. In particolare, sosteneva che tali movimenti bancari non fossero riconducibili a fatti imponibili. La controversia riguardava quindi sia il rispetto dell’onere di specificità dei motivi di impugnazione, sia l’applicazione della presunzione legale prevista per i versamenti bancari dei professionisti.

La decisione

La sentenza ha ritenuto assolto l’onere di specificità previsto dall’art. 53 del D. lgs. 546/1992 quando i motivi, anche mediante richiamo alle tesi già svolte in primo grado, siano formulati in modo critico e argomentativo rispetto alla motivazione della sentenza impugnata. Tuttavia, ha confermato che per i versamenti sui conti correnti del professionista opera la presunzione legale prevista dall’art. 32 del D.P.R. 600/1973. Spettava quindi al contribuente dimostrare analiticamente che ciascun movimento fosse estraneo ai fatti imponibili. L’esito sostanziale è favorevole all’Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 53 del D. lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Onere di specificità dei motivi di appello

  L’onere è rispettato quando i motivi, anche richiamando argomentazioni già svolte in primo grado, criticano e contestano in modo argomentato la motivazione della sentenza impugnata.

• Art. 32 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Presunzione relativa ai dati e agli elementi risultanti dai conti correnti

  I versamenti effettuati sui conti correnti del professionista sono presuntivamente riconducibili a ricavi o compensi imponibili, salvo prova contraria analitica fornita dal contribuente per dimostrare l’estraneità di ciascun movimento all’attività imponibile.

• Corte costituzionale, sentenza n. 228/2014

  La presunzione bancaria non può essere applicata ai prelevamenti dei lavoratori autonomi come automatica equiparazione a compensi, mentre resta ferma per i versamenti.

• Cassazione, sentenze n. 6237/2015, n. 23041/2015 e n. 16697/2016

  Confermano che, per i versamenti bancari del professionista, il contribuente deve fornire una giustificazione analitica e documentata dei singoli movimenti.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 23299 del 9 novembre 2011

  Ha chiarito che la specificità dei motivi di impugnazione deve essere valutata in concreto: è sufficiente una critica riconoscibile e argomentata della decisione impugnata, anche senza una riproduzione integrale di argomentazioni nuove rispetto al primo grado.

Massime di principio

• Nel processo tributario, il richiamo alle difese già svolte in primo grado non rende automaticamente inammissibile l’appello: è sufficiente che tali argomentazioni siano utilizzate per criticare in modo chiaro la motivazione della sentenza impugnata.
• Quando l’Amministrazione fonda l’accertamento sui versamenti bancari di un professionista, la legge attribuisce a tali movimenti una presunzione di imponibilità.
• Il contribuente deve giustificare analiticamente ogni versamento, indicando origine, causale e documentazione idonea a dimostrarne l’estraneità all’attività professionale.
• Una contestazione generica, basata soltanto sull’asserita natura non imponibile complessiva dei movimenti, normalmente non è sufficiente a superare la presunzione bancaria.
• Per difendersi efficacemente da un accertamento bancario è opportuno predisporre una riconciliazione puntuale dei movimenti, supportata da contratti, fatture, ricevute, bonifici, scritture contabili e altra documentazione coerente.