Sentenza del 05/04/2018 n. 1497 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'obbligo di instaurare il contraddittorio endoprocedimentale negli accertamenti relativi a tributi non armonizzati. In particolare, si discute dell'applicabilità delle garanzie previste dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000, che riconosce al contribuente un termine per presentare osservazioni dopo la conclusione delle attività di controllo.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Le garanzie fissate nell'art. 12, comma 7, legge n. 212/2000 trovano applicazione esclusivamente in relazione agli accertamenti conseguenti ad accessi, ispezioni e verifiche fiscali effettuate nei locali ove si esercita l'attività imprenditoriale o professionale del contribuente.

  La norma garantisce il contraddittorio e il termine per le osservazioni del contribuente quando l'accertamento è preceduto da un'attività di controllo eseguita fisicamente nei locali dell'impresa o del professionista. Non introduce invece un obbligo generalizzato di contraddittorio per ogni accertamento relativo a tributi non armonizzati.

Massime di principio

• Per i tributi non armonizzati, l'Amministrazione finanziaria non è generalmente obbligata a instaurare un contraddittorio preventivo prima dell'emissione dell'accertamento.
• Il contraddittorio previsto dall'art. 12, comma 7, opera quando vi siano stati accessi, ispezioni o verifiche nei locali destinati all'attività imprenditoriale o professionale.
• La mera attività istruttoria svolta tramite documenti, banche dati, questionari o richieste di informazioni, senza accesso nei locali del contribuente, non attiva automaticamente le garanzie dell'art. 12, comma 7.
• Per valutare la legittimità dell'accertamento occorre verificare sia la natura del tributo sia le concrete modalità con cui l'Amministrazione ha svolto il controllo.
• La regola descritta riguarda specificamente i tributi non armonizzati; per i tributi armonizzati possono trovare applicazione principi ulteriori derivanti dal diritto dell'Unione europea.