Cassazione Civile, Sentenza n. 21918/2024 del 02/08/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di sanzioni tributarie per omesso versamento di accise conseguente a uno svincolo irregolare dal regime di sospensione di prodotti energetici; l'Amministrazione doganale contestava la mancata prova che i prodotti fossero effettivamente consegnati al destinatario sloveno indicato, con attestazione da parte dell'autorità doganale slovena della falsità dei timbri di ricezione.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso della Depositi Costieri Trieste. Ha confermato la decisione della Commissione tributaria regionale che aveva escluso l'abbuono d'imposta e aveva ritenuto la società responsabile in via oggettiva per il pagamento delle accise e delle sanzioni. La Corte ha ritenuto corretta la competenza territoriale dell'Agenzia italiana, ha escluso valore probatorio supplementare al decreto di archiviazione penale rispetto agli elementi richiesti dall'Amministrazione finanziaria, ha dichiarato inapplicabile l'abbuono previsto dall'art. 14 della direttiva 92/12 nel caso di svincolo irregolare (in mancanza di distruzione o perdita irrimediabile del prodotto) e ha confermato l'impossibilità di accesso alla definizione agevolata per omesso versamento.

Norme richiamate

• Direttiva 92/12/CEE

  art. 20; art. 14, par. 1 (abbuono per perdite attribuibili a caso fortuito o forza maggiore)

  La Corte ha interpretato la direttiva nel senso che l'abbuono previsto dall'art. 14 non si applica in caso di svincolo irregolare dal regime sospensivo, poichè tale svincolo non costituisce 'perdita' intesa come distruzione o perdita irrimediabile del prodotto; la responsabilità del depositario è di tipo oggettivo.

• Testo Unico Accise (TUA)

  art. 7; art. 4; art. 2 (versione ratione temporis applicabile ai fatti)

  La normativa nazionale va interpretata in conformità alla direttiva: l'art. 7 conferma la competenza italiana e la presunzione quando non è possibile stabilire il luogo dell'infrazione; l'art. 4 (abbuono) richiede prova della perdita per caso fortuito o forza maggiore; l'art. 2 delimita i casi di immissione in consumo e l'obbligazione del titolare del deposito.

• D.Lgs. 472/1997

  Richiamate le norme sulle sanzioni e sulla definizione agevolata: la Corte ha ritenuto infondate le censure relative all'erronea applicazione di tali disposizioni, confermando che la definizione agevolata non si applica nei casi di omesso versamento d'imposta.

• Legge 212/2000

  L'obbligo di motivazione degli atti tributari può essere assolto 'per relationem'; la sentenza ha ritenuto valida la motivazione dell'atto impositivo che riproduceva il contenuto essenziale degli elementi forniti dall'autorità doganale slovena.

• Direttiva 2008/118

  art. 8 par.1 lett. b) e art. 33 par.3 (richiamate nella motivazione)

  Conferma l'impostazione che il detentore materiale dei prodotti può essere considerato debitore dell'accisa anche senza diritto o interesse sui prodotti; rafforza la tesi della responsabilità oggettiva del depositario.

• Direttiva 2020/262

  Chiarisce che l'abbuono si applica per distruzione totale o perdita irrimediabile di prodotti in regime sospensivo; la Corte ha fatto riferimento a questo principio per distinguere la perdita materiale dallo svincolo irregolare.

Massime di principio

• Il depositario autorizzato di prodotti soggetti ad accisa è responsabile in via oggettiva per il pagamento dei diritti d'accisa in caso di irregolarità nello svincolo salvo che provi una perdita materiale (distruzione o perdita irrimediabile) verificatasi in regime sospensivo.
• Uno svincolo irregolare che comporti la permanenza del prodotto nel circuito commerciale non configura di per sé una 'perdita' idonea ad esonerare dall'accisa: l'abbuono è interpretato restrittivamente.
• L'onere probatorio per ottenere l'abbuono grava sul depositario: deve dimostrare, entro i termini e secondo gli standard richiesti, la perdita per caso fortuito o forza maggiore.
• La competenza territoriale per la riscossione dell'accisa segue le regole comunitarie e nazionali: se l'infrazione è accertata in Italia o non è possibile determinare il luogo, l'Italia può procedere alla riscossione.
• Il fatto che un procedimento penale sia stato archiviato non attribuisce automaticamente valore probatorio liberatorio nel giudizio tributario rispetto agli elementi richiesti dall'Amministrazione finanziaria.
• La motivazione dell'atto tributario può essere resa 'per relationem' richiamando documenti esterni quando il contenuto essenziale è riprodotto, permettendo così al contribuente di individuare gli elementi contestati.
• La definizione agevolata delle sanzioni non è ammessa nei casi di omesso o ritardato versamento dell'imposta; l'iscrizione a ruolo per omesso versamento esclude talune forme di definizione agevolata.
• In caso di fallimento della parte, il processo di Cassazione non si interrompe automaticamente; il curatore può intervenire per tutelare interessi della massa dei creditori ma non è necessaria la riassunzione.