Sentenza del 15/02/2021 n. 20 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Omissione dell'invio dei dati all'ENEA entro novanta giorni dalla fine dei lavori, in violazione dell'art. 4, comma 1-bis, lett. b) del d.m. 19 febbraio 2007 (attuativo dell'art. 1, commi 348 e ss., legge n. 296/2006). La comunicazione all'ENEA è prevista come requisito informativo/antifrode per consentire i controlli sui risparmi energetici; la mancata comunicazione, se non sanata mediante remissio in bonis ai sensi dell'art. 2 del d.l. n. 16/2012, comporta la perdita del diritto alle detrazioni fiscali.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che l'omessa trasmissione all'ENEA nei termini previsti determina la decadenza dal diritto alle detrazioni fiscali per gli interventi di riqualificazione energetica, in quanto impedisce i controlli volti a verificare l'effettivo conseguimento dei risparmi energetici. Sul punto non è stata ravvisata tutela se non tramite la regolarizzazione prevista (remissio in bonis); in assenza di tale sanatoria la pretesa del contribuente è stata respinta.

Norme richiamate

• d.m. 19 febbraio 2007

  L'art. 4, comma 1-bis, lett. b) impone l'obbligo di comunicazione all'ENEA dei dati relativi agli interventi entro 90 giorni dalla fine dei lavori; tale obbligo è condizione per il riconoscimento della detrazione, poiché consente i controlli tecnici e amministrativi.

• legge n. 296 del 2006 (art. 1, commi 348 e ss.)

  I commi prevedono le detrazioni fiscali per interventi di riqualificazione energetica e rinviano, per gli aspetti attuativi e informativi, ai decreti ministeriali (tra cui il d.m. 19/2/2007). La normativa quadro richiede adempimenti volti a prevenire frodi ed evasione.

• d.l. n. 16 del 2012 (art. 2)

  Prevede la possibilità di remissio in bonis per regolarizzare omissioni formali (tra cui la mancata comunicazione all'ENEA) in determinati termini e condizioni; la corretta applicazione può evitare la perdita del beneficio fiscale quando la regolarizzazione sia tempestiva e conforme ai requisiti richiesti.

Massime di principio

• La comunicazione all'ENEA entro 90 giorni dalla fine dei lavori è un requisito essenziale per fruire delle detrazioni per riqualificazione energetica; la sua omissione può determinare la decadenza del beneficio.
• Se si omette la comunicazione, verificare immediatamente la possibilità di effettuare la remissio in bonis ai sensi dell'art. 2 del d.l. n. 16/2012; la tempestiva regolarizzazione può reintegrare il diritto alla detrazione se i presupposti della normativa di sanatoria sono rispettati.
• Conservare e documentare tutta la documentazione tecnica e amministrativa degli interventi (asseverazioni, fatture, attestati di prestazione energetica, ricevute ENEA) perché costituiscono prova dell'intervento e sono essenziali in caso di controlli o contenzioso.
• In caso di contestazione amministrativa, focalizzarsi sul dimostrare l'adempimento effettivo (ovvero l'avvenuta comunicazione o la corretta remissio in bonis); l'assenza di comunicazione senza regolarizzazione è difficile da superare in sede giudiziale.
• Per evitare rischi, inviare la comunicazione ENEA prima possibile al termine dei lavori e, se si rilevano omissioni, agire prontamente per la regolarizzazione formale secondo le modalità previste dalla normativa di sanatoria.
• Le procedure e i termini stabiliti dai decreti attuativi hanno efficacia condizionante sull'accesso alle agevolazioni: la conformità formale agli obblighi informativi non è puramente burocratica ma funzionale al controllo del beneficio fiscale.