Cassazione Civile, Sentenza n. 22344/2026 del 29/06/2026

Esito

La controversia

A seguito di verifica fiscale, l'Ufficio emetteva due avvisi di accertamento per gli anni d'imposta 2007 e 2010, recuperando a tassazione costi ritenuti indeducibili, componenti positivi di reddito qualificati come sopravvenienze attive, cessioni di beni e prestazioni di servizi non fatturate, oltre a contestare per il 2010 l'inattendibilità della contabilità per omessa registrazione di operazioni imponibili. La contribuente impugnava gli atti. In appello, la CTR della Calabria, dopo un primo iter processuale (inammissibilità dell'appello dell'Ufficio, revocazione rigettata, cassazione con rinvio), rigettava l'appello. L'Agenzia ricorreva per cassazione con due motivi: il primo per nullità della sentenza per difetto di motivazione e contrasto tra motivazione e dispositivo, sia sulla ripresa 2010 sia sulla questione delle sopravvenienze attive 2007; il secondo per violazione dell'art. 88, commi 1 e 4, TUIR, sostenendo che l'operazione posta in essere dai soci non era una mera rinuncia a credito fiscalmente neutra, ma determinava l'estinzione del debito della società verso un terzo e quindi una sopravvenienza attiva tassabile, con finalità elusiva.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile il primo motivo nella parte relativa all'anno 2010, ritenendo il contrasto tra motivazione e dispositivo non idoneo a determinare nullità quando il contenuto decisorio sia comunque chiaro, e infondato il primo motivo nella parte relativa all'anno 2007, poiché la CTR aveva comunque svolto una motivazione coerente sul punto. Ha invece accolto il secondo motivo, affermando che la qualificazione della sola rinuncia dei soci al credito verso la società non esauriva la fattispecie, dovendosi considerare anche l'estinzione del debito sociale verso il terzo fornitore, evento che integra una sopravvenienza attiva imponibile ex art. 88, comma 1, TUIR. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente al motivo accolto, con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Calabria in diversa composizione anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 111 Cost.

  La censura di nullità per difetto di motivazione è stata scrutinata alla luce dell'obbligo di motivazione dei provvedimenti giurisdizionali.

• artt. 1, 2 e 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamati come norme sul contenuto della sentenza tributaria e sulla motivazione.

• art. 132 c.p.c.

  Richiamato quale parametro della struttura della sentenza e del requisito motivazionale.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  Usato come vizio processuale dedotto per nullità della sentenza impugnata.

• art. 88, comma 1, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  La Corte ha ritenuto che l'estinzione del debito della società verso il terzo fornitore integri una sopravvenienza attiva tassabile.

• art. 88, comma 4, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  La Corte ha chiarito che la non imponibilità delle rinunce dei soci ai crediti verso la società non copre l'ulteriore effetto estintivo del debito della società verso terzi.

Massime di principio

• Il contrasto tra motivazione e dispositivo determina nullità della sentenza solo quando renda oggettivamente incomprensibile o non conoscibile la statuizione finale; se la volontà decisoria è comunque desumibile con chiarezza, il vizio non comporta nullità in senso sostanziale.
• Nel giudizio di legittimità, la censura di motivazione è inammissibile quando investe un profilo della decisione il cui contenuto dispositivo risulti comunque univocamente percepibile e il ricorrente non dimostri un concreto interesse a far valere il vizio.
• In materia fiscale, la qualificazione dell'operazione deve considerare l'intera sequenza negoziale e i suoi effetti economici complessivi, non solo il singolo atto formalmente valorizzato dalla parte.
• La rinuncia del socio a un credito verso la società è fiscalmente neutra solo nei limiti previsti dalla norma; se, per effetto dell'operazione complessiva, viene estinto anche un debito della società verso un terzo, tale effetto può integrare una sopravvenienza attiva imponibile.
• Ai fini dell'art. 88 TUIR, occorre distinguere tra l'effetto neutro dell'estinzione di un debito soci-società e l'effetto fiscalmente rilevante dell'estinzione di un debito della società verso soggetti terzi.

Come è indicizzato