Sentenza del 16/09/2016 n. 7075 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'avviso di accertamento perché emesso prima del decorso del termine di sessanta giorni previsto dall'art. 12, comma 7, della Legge n. 212/2000, sostenendo la violazione del contraddittorio endoprocedimentale. L'accertamento, tuttavia, era stato preceduto esclusivamente dall'invio di un questionario e non da accessi, ispezioni o verifiche presso il contribuente.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato affermato che, nell'ambito delle cosiddette indagini a tavolino, originate da richieste o questionari inviati dall'Ufficio, non sussiste in via generale un obbligo di contraddittorio endoprocedimentale ai sensi dell'art. 12, comma 7, della Legge n. 212/2000. Il termine di sessanta giorni, infatti, è riferito agli accertamenti conseguenti a operazioni di accesso, ispezione o verifica presso i locali del contribuente e non si applica automaticamente agli accertamenti fondati su attività istruttorie meramente documentali.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, Legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori.

  Il termine dilatorio di sessanta giorni e il relativo contraddittorio sono collegati agli atti di verifica compiuti presso la sede o i locali del contribuente, quali accessi, ispezioni e verifiche. Non trovano applicazione automatica quando l'accertamento deriva esclusivamente da un questionario o da altre attività istruttorie svolte a tavolino.

Massime di principio

• Quando l'accertamento fiscale nasce esclusivamente dall'esame documentale svolto dall'Ufficio o da un questionario inviato al contribuente, senza accessi, ispezioni o verifiche presso i suoi locali, non opera automaticamente il termine dilatorio di sessanta giorni previsto dall'art. 12, comma 7, della Legge n. 212/2000.
• La mera richiesta di informazioni o documenti tramite questionario non equivale, di regola, a un accesso, un'ispezione o una verifica fiscale idonea a imporre il contraddittorio endoprocedimentale previsto dalla norma.
• Per valutare la validità dell'avviso occorre distinguere tra attività istruttoria esterna presso il contribuente e indagine documentale interna dell'Amministrazione: solo la prima, secondo il principio espresso, attiva il termine dilatorio previsto dall'art. 12, comma 7.
• L'assenza dell'obbligo di contraddittorio in un'indagine a tavolino non esclude che possano essere contestate altre eventuali violazioni, come la mancata motivazione dell'atto, l'omessa valutazione delle deduzioni presentate o il mancato rispetto di specifiche norme che impongano il contraddittorio per determinate categorie di accertamento.