Sentenza del 07/03/2023 n. 644 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento ICI 2009 per mancata denuncia e presunta autonoma tassazione di più particelle (foglio XX, particelle XXXX sub 1,2,3). Questioni mosse: (1) nullità dell'atto per assenza di poteri dell'operatore firmatario (dott.ssa XXXX XXXXX); (2) merito sosteneva che le particelle censite separatamente costituivano in realtà un'unica unità immobiliare destinata ad abitazione principale e quindi non soggetta ad autonoma imposizione, nonostante una porzione fosse catastalmente classificata come C/3.

La decisione

La CTR ha accolto l'appello: ha dichiarato nulla l'atto impugnato per le ragioni indicate e ha riformato la sentenza di primo grado. In particolare la Corte ha ritenuto che la dott.ssa firmataria non avesse i poteri richiesti al momento della notifica e, comunque, che la qualificazione catastale non fosse decisiva: il verbale di ricognizione dimostrava che si trattava di un'unica unità abitativa e pertanto la particella non poteva essere soggetta ad autonoma tassazione. Il Comune è stato condannato al pagamento delle spese di lite.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 - Tariffa, art. 1, Nota II-bis, comma 3

  «Sono ricomprese tra le pertinenze, limitatamente ad una per ciascuna categoria, le unità immobiliari classificate o classificabili nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7, che siano destinate a servizio della casa di abitazione oggetto dell'acquisto agevolato».

  La Corte rileva che l'elenco ha valenza complementare e non esclusiva: la norma indica limiti di numero per determinate categorie catastali ma non esclude che altri beni possano essere pertinenze se sussiste il rapporto di servizio/ornamento sulla base della destinazione effettiva.

• Art. 817 c.c.

  La nozione civilistica di pertinenza (servizio o ornamento del bene principale) è il parametro sostanziale cui attenersi per le agevolazioni; conta il rapporto funzionale e la destinazione fattuale, non la mera classificazione catastale.

• Cass. n. 3148/2015

  Giurisprudenza che afferma che per le agevolazioni catastali/tributarie il criterio decisivo è la destinazione effettiva del bene e non la sua qualificazione catastale formale.

• Cass. n. 6259/2013

  Conferma che pertinenza si valuta sul rapporto di servizio/ornamento e che non rileva l'iscrizione catastale unitaria o la separazione nell'atto di acquisto.

• Cass. n. 6316/2022 (e Cass. n. 22561/2021 in materia di lastrici solari)

  Ribadisce che “ciò che rileva” è la complementarietà funzionale; beni mantenendo la loro individualità possono comunque ricevere lo stesso trattamento giuridico quando siano asserviti all'abitazione principale.

Massime di principio

• La classificazione catastale non determina di per sé la pertinenzialità: la pertinenza si valuta in base alla destinazione effettiva e al rapporto di servizio/ornamento con il bene principale (art. 817 c.c. e giurisprudenza consolidata).
• Se più particelle o unità catastali formano di fatto un'unica unità immobiliare ad uso abitativo, non possono essere tassate separatamente: conta la consistenza reale e la destinazione d'uso.
• Gli atti amministrativi devono essere firmati da soggetti titolati: la mancanza di poteri dell'ufficiale firmatario rende l'atto impugnabile per nullità; verificare decreti e attribuzioni (positioni organizzative) al momento della firma.
• La prova della pertinenzialità può essere fornita mediante verbali di ricognizione, sopralluoghi, precedenti atti amministrativi che riconoscano l'unicità dell'immobile o altri elementi fattuali che dimostrino la funzione accessoria.
• In sede contenziosa conviene eccepire sia le viziature formali (potere di firma) sia il merito (mancata valutazione della destinazione effettiva): le due questioni sono autonome e possono entrambe condurre all'annullamento dell'atto.
• Quando si contesta un accertamento basato su censimenti catastali discordanti, far emergere documentazione probatoria (verbali, planimetrie, uso effettivo) e fare riferimento alla giurisprudenza consolidata che privilegia il criterio funzionale.