Sentenza del 08/06/2020 n. 1506 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La massima esamina l’accertamento dei redditi in caso di omessa presentazione della dichiarazione. L’Amministrazione può ricostruire induttivamente i ricavi usando presunzioni semplici anche prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, con conseguente inversione dell’onere della prova. Deve però stimare, anche induttivamente, i costi relativi ai maggiori ricavi accertati: non può determinare il reddito tassabile ignorando i costi.

La decisione

Il principio affermato è che, nell’accertamento d’ufficio disciplinato dall’art. 41 del d.P.R. n. 600/1973, l’Amministrazione deve considerare induttivamente anche i costi correlati ai ricavi accertati. L’art. 109 del d.P.R. n. 917/1986 non giustifica l’esclusione dei costi, poiché disciplina l’ipotesi diversa di dichiarazione presentata, seppure infedele. Il testo non riporta parti, importi, atto impugnato, esito dei gradi di giudizio o statuizioni sulle spese; non è quindi possibile individuare un vincitore processuale.

Norme richiamate

• Art. 41 del d.P.R. n. 600/1973

  può ricorrere a presunzioni cd. supersemplici, anche prive, cioè, dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, che comportano l'inversione dell'onere della prova a carico del contribuente, ma deve, comunque, determinare, sia pure induttivamente, i costi relativi ai maggiori ricavi accertati

  L’accertamento d’ufficio consente all’Amministrazione di ricostruire i ricavi con presunzioni prive dei requisiti ordinari di gravità, precisione e concordanza, ma non di trascurare i costi correlati: questi devono essere determinati anche induttivamente.

• Art. 109 del d.P.R. n. 917/1986

  Le limitazioni previste da questa norma in materia di accertamento dei costi non si applicano all’omessa dichiarazione oggetto dell’accertamento d’ufficio; la disposizione riguarda invece il caso in cui una dichiarazione sia stata presentata, benché infedele.

Massime di principio

• In caso di omessa dichiarazione, l’Amministrazione può ricorrere a presunzioni semplici anche prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza e il contribuente deve contrastarle con prova contraria.
• L’uso di presunzioni più ampie non autorizza a tassare l’intero ammontare dei ricavi accertati: l’imponibile deve tenere conto dei costi correlati, stimabili anche induttivamente.
• Le regole sui costi previste per dichiarazioni presentate ma infedeli non possono essere automaticamente estese all’accertamento d’ufficio conseguente all’omessa dichiarazione.
• Il principio è volto a evitare che il reddito imponibile sia determinato senza considerare i costi di produzione e risulti quindi non commisurato alla capacità contributiva.