Sentenza del 11/07/2023 n. 2124 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

Avviso di liquidazione per imposta di registro su decreto ingiuntivo ritenuto privo di adeguata motivazione: l'Ufficio ha indicato solo il richiamo al decreto ingiuntivo senza esporre "ab origine" gli elementi identificativi essenziali e i criteri normativi e matematici (base imponibile, aliquota/ tariffa applicata e calcolo dell'imposta) relativi alla pretesa, in particolare non ha spiegato la presunta tassazione aggiuntiva derivante dalla pattuizione contrattuale del compenso.

La decisione

La Commissione ha confermato la decisione di primo grado: rigetto dell'appello proposto dall'Ufficio e accoglimento parziale del ricorso del contribuente. L'avviso di liquidazione è stato ritenuto carente di motivazione rispetto alla richiesta di ulteriore tassa fissa aggiuntiva; pertanto per la registrazione del decreto ingiuntivo è dovuta solo la tassa fissa di €200,00 oltre accessori. L'Ufficio è stato condannato al pagamento delle spese di giudizio liquidate in €200,00 oltre accessori di legge se dovuti.

Norme richiamate

• art. 7, legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  Imposta l'obbligo di adeguata e completa motivazione degli atti impositivi con grado di determinatezza e intellegibilità sufficiente a garantire l'esercizio del diritto di difesa; lacune non possono essere colmate con motivazioni "postume" in sede di giudizio.

• DPR n. 131/1986 (artt. 1, 2, 20, 21, 22, 37, 41, 42, 57, 76 e art.8 Tariffa parte prima)

  Norme di riferimento per l'imposta di registro e le tariffe: l'avviso di liquidazione deve indicare natura dell'atto, ufficio emanante, estremi di ruolo/pubblicazione e i criteri di calcolo (base imponibile, tariffa/aliquota, imposta) applicati.

• Ordinanza Corte di Cassazione n. 11284/2022

  Giurisprudenza di riferimento che sancisce l'obbligo che l'avviso di liquidazione contenga "ab origine" la chiara esposizione delle ragioni di fatto e di diritto e che l'Amministrazione non possa sopperire alle lacune con motivazioni fornite in giudizio.

Massime di principio

• L'avviso di liquidazione in materia di imposta di registro su atti giudiziari deve contenere fin dall'origine gli elementi identificativi dell'atto (natura, ufficio, estremi di ruolo/pubblicazione) e i criteri di calcolo (base imponibile, tariffa/aliquota applicata e importo liquidato).
• Se l'Ufficio vuole tassare, oltre all'atto giudiziario, anche elementi sottesi (es. pattuizione contrattuale del compenso), deve indicare nell'avviso gli elementi fattuali e il calcolo che giustificano la relativa richiesta; il semplice richiamo al decreto ingiuntivo non è sufficiente.
• L'Amministrazione non può integrare o rettificare la motivazione dell'atto impositivo in sede di giudizio per colmare le lacune: motivazioni "postume" sono inammissibili e possono determinare l'annullamento o la riduzione della pretesa.
• In mancanza di una motivazione adeguata relativa a voci aggiuntive, il contribuente può ottenere la limitazione della pretesa alla sola tassa dovuta per l'atto formalmente registrato (es. tassa fissa per il decreto) e la condanna dell'Ufficio alle spese.
• Per difendersi efficacemente, il contribuente deve richiedere che l'avviso riporti il dettaglio del calcolo; in assenza di tale dettaglio, l'onere probatorio/esplicativo rimane all'Amministrazione e l'eventuale insufficienza favorisce il contribuente.