Sentenza del 11/07/2023 n. 19787 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Teleperformance France, società madre francese, aveva ricevuto dividendi dalla controllata italiana Promoplan per gli anni d'imposta 2001 e 2002. Promoplan aveva applicato l'esenzione dalla ritenuta alla fonte prevista dall'art. 27-bis D.P.R. n. 600/1973 in applicazione della direttiva madre-figlia (90/435/CEE). Teleperformance ha poi chiesto il rimborso/credito d'imposta previsto dalla Convenzione contro le doppie imposizioni Italia-Francia (art. 10, comma 4, lett. b), ratificata con l. n. 20/1992), sostenendo il diritto al credito per evitare la doppia imposizione economica. L'Amministrazione ha negato il rimborso motivando l'assenza di doppia imposizione e ritenendo prevalente la fonte eurounitaria rispetto alla convenzione bilaterale. I giudici di merito hanno confermato il diniego. Teleperformance ha impugnato in Cassazione, contestando l'errata interpretazione della convenzione e la mancata considerazione che l'esenzione da ritenuta ai sensi della direttiva non escludeva automaticamente il credito d'imposta convenzionale; ha inoltre censurato carenze motivazionali relative alla valutazione della presunta parziale tassazione in Francia.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, ha cassato la sentenza d'appello e ha rinviato la causa alla CTR di secondo grado per l'Abruzzo (sezione di Pescara) per un nuovo esame. La Corte ha richiamato e confermato il principio già espresso con ordinanza n. 13845/2021: l'esenzione dalla ritenuta prevista dalla direttiva madre-figlia non esclude automaticamente il diritto al credito d'imposta previsto dalla convenzione bilaterale; per escludere il rischio di doppia imposizione economica è necessario verificare concretamente che i dividendi siano effettivamente inclusi nel reddito imponibile nel paese di residenza della società madre (Francia). Non è richiesto che il reddito sia assoggettato a una particolare aliquota in Francia, basta la sua inclusione nel coacervo dei redditi imponibili. Di conseguenza la sentenza di appello, che aveva subordinato il rimborso a una prova di effettiva tassazione in Francia o che aveva escluso il credito a causa dell'applicazione della direttiva, è stata ritenuta erronea e cassata.

Norme richiamate

• Direttiva 90/435/CEE (direttiva madre-figlia)

  n. 453/1990 menzionata nel testo (attuata in Italia con art. 27-bis D.P.R. n. 600/1973 e D.Lgs. n.136/1993)

  L'esenzione dalla ritenuta alla fonte prevista dalla direttiva non impedisce automaticamente il riconoscimento del credito d'imposta convenzionale. Secondo la Corte di Giustizia (C-389/18) tale beneficio comunitario non elimina necessariamente il rischio di doppia imposizione economica.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 27-bis, comma 3

  art. 27-bis, c.3 D.P.R. n. 600/1973

  Norma interna che ha consentito alla società controllata italiana di non applicare la ritenuta sui dividendi in virtù della direttiva madre-figlia; la Corte ha osservato che l'applicazione di questa norma non preclude di per sé l'operatività del credito d'imposta convenzionale.

• Convenzione Italia-Francia contro le doppie imposizioni (5 ottobre 1989), art. 10, comma 4, lett. b)

  art. 10, c.4, lett. b) della Convenzione Italia-Francia firmata il 5.10.1989 e ratificata con l. n. 20/1992

  Prevede il meccanismo del credito d'imposta per i dividendi; la Corte ha stabilito che tale credito può essere riconosciuto anche quando i dividendi sono esenti da ritenuta in Italia per effetto della direttiva, purché si verifichi che i dividendi siano inclusi nel reddito imponibile nello Stato di residenza della madre.

• D.Lgs. n.136/1993

  decreto di recepimento della direttiva madre-figlia

  Atto di recepimento italiano della direttiva; serve al coordinamento con le norme convenzionali ma non prevale automaticamente sulla convenzione in senso da escludere il credito d'imposta.

• Giurisprudenza CJEU, causa C-389/18 (Brussels Securities)

  C-389/18, sentenza del 19 dicembre 2019

  Interpretazione comunitaria secondo cui l'esenzione prevista dalla direttiva madre-figlia non elimina necessariamente il rischio di doppia imposizione economica e non può automaticamente escludere altri strumenti volti ad evitare discriminazioni fiscali.

• Ordinanza Cassazione n. 13845/2021

  Ordinanza n. 13845 del 20/05/2021, Rv. 661232 - 01

  Principio di diritto richiamato: per coordinare esenzione e credito d'imposta occorre verificare concretamente l'inclusione del dividendo nel reddito imponibile della società madre nello Stato di residenza; tale principio è stato riaffermato e applicato al caso.

• Circolare Ministero delle Finanze n. 151 del 10/08/1994

  Circolare n. 151 del 10-08-1994

  Richiamata a supporto dell'orientamento sulla compatibilità tra il regime di esenzione previsto dalla direttiva e l'applicazione dei meccanismi convenzionali per evitare la doppia imposizione.

Massime di principio

• L'applicazione dell'esenzione dalla ritenuta interna in virtù della direttiva madre-figlia non esclude automaticamente il diritto al credito d'imposta previsto da una convenzione contro le doppie imposizioni.
• Per verificare l'effettiva eliminazione del rischio di doppia imposizione economica occorre accertare che i dividendi siano inclusi nel reddito imponibile nello Stato di residenza della società madre; non è necessario provare una specifica aliquota di tassazione in quel Paese.
• Nel coordinamento tra diritto comunitario (direttiva) e diritto internazionale pattizio (convenzione bilaterale) non vige un'automatica prevalenza dell'una sull'altra che impedisca ogni tutela convenzionale; è necessaria una valutazione concreta degli effetti fiscali per garantire neutralità e parità di trattamento.
• Il contribuente che chiede il riconoscimento del credito convenzionale deve fornire elementi idonei a dimostrare l'inclusione dei dividendi nel reddito imponibile dello Stato estero di residenza, mentre l'Amministrazione deve motivare adeguatamente eventuali rilievi relativi al rischio di doppia non-imposizione.
• Le corti nazionali devono coordinare le soluzioni interpretative coerenti con la giurisprudenza della Corte di Giustizia dell'UE e con i principi di neutralità ed efficienza fiscale internazionale.