Cassazione Civile, Sentenza n. 27428/2025 del 14/10/2025

Esito

La controversia

Impugnazione dell'atto di accertamento dell'addizionale regionale all'imposta di consumo sul gas metano (ARISGAM) per l'anno 2002, sostenendo che il gas metano impiegato per la produzione di energia elettrica fosse escluso dall'ambito applicativo dell'ARISGAM e che la normativa regionale/nazionale istitutiva dell'addizionale fosse incompatibile con il diritto dell'Unione (art. 3, par. 2, direttiva 92/12/CEE). Il ricorso per cassazione contestava altresì la corretta applicazione e interpretazione delle norme nazionali che istituiscono e disciplinano l'ARISGAM

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il quarto e il quinto motivo di ricorso, assorbendo i restanti, ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha annullato la pretesa tributaria. La Corte ha ritenuto che il gas metano utilizzato per la produzione di energia elettrica rientri tra le esclusioni richiamate dall'articolato istitutivo dell'ARISGAM (per effetto del rinvio alle esclusioni previste dalla normativa sull'accisa) e che la normativa istitutiva non soddisfacesse i requisiti di compatibilità con il diritto dell'Unione: in assenza di una finalità specifica chiaramente perseguibile (o di un meccanismo di destinazione predeterminata del gettito o di una struttura dell'imposta idonea a influenzare i comportamenti), l'addizionale regionale risultava incompatibile con le condizioni previste dalle direttive comunitarie. Conseguentemente la pretesa tributaria per l'anno 2002 è stata annullata; le spese dei precedenti gradi restano compensate e quelle di legittimità seguono la soccombenza

Norme richiamate

• decreto legislativo 21 dicembre 1990, n. 398

  Istituisce l'addizionale regionale all'imposta di consumo sul gas metano (ARISGAM) e disciplina l'imposta in capo alle regioni; la Corte ha ritenuto che, per il 2002, il campo di applicazione debba essere interpretato insieme alle esenzioni richiamate dalle norme rinviate

• legge 14 giugno 1990, n. 158

  art. 6, comma 1, lett. b)

  Delega al Governo di istituire l'addizionale regionale e le relative misure; quadro normativo da cui trae origine l'ARISGAM

• decreto-legge 18 gennaio 1993, n. 8 (conv. legge 19 marzo 1993, n. 68)

  Estende l'ambito dell'ARISGAM anche agli impieghi industriali/artigiani ma rinvia espressamente alle esclusioni indicate in altre norme (consentendo quindi l'applicazione delle esenzioni già previste, tra cui quella per il gas per la produzione di energia elettrica)

• decreto-legge 15 settembre 1990, n. 261 (conv. legge 12 novembre 1990, n. 331)

  Prevede, nell'ambito dell'imposta di consumo (accisa), l'esclusione del gas metano utilizzato per la produzione di energia elettrica; tale esclusione è stata richiamata a fini dell'ARISGAM

• legge 8 maggio 1998, n. 146

  Contiene una norma di interpretazione autentica relativa all'imposta regionale sostitutiva e conferma, nel testo applicabile ratione temporis, l'esclusione dei consumi di gas metano impiegato nella produzione di energia elettrica; la Corte ha ritenuto che questo supporti l'esclusione anche rispetto all'addizionale regionale

• Direttiva 92/12/CEE del Consiglio del 25 febbraio 1992

  Consente l'applicazione di altre imposizioni indirette su prodotti soggetti ad accisa solo se siano perseguite finalità specifiche e siano rispettate le regole fiscali applicabili alle accise/IVA; la Corte ha ritenuto che l'ARISGAM non soddisfacesse tali condizioni per il caso in esame

• Direttiva 2008/118/CE del Consiglio del 16 dicembre 2008

  Riprende il principio della direttiva 92/12 relativo all'applicabilità di altre imposte indirette ai prodotti soggetti ad accisa, richiedendo finalità specifiche: richiamo giuridico utile per il controllo di compatibilità

• Direttiva 2003/96/CE

  Prevede l'esenzione per i prodotti energetici utilizzati per produrre elettricità salvo che uno Stato membro non decida di tassarli per motivi di politica ambientale; la Corte ha richiamato che tale deroga richiede un'espressione normativa chiara della finalità ambientale

• Costituzione italiana

  Richiamati per il principio procedurale della 'ragione più liquida' e per la tutela dell'accesso alla giurisdizione nella valutazione dell'ordine di trattazione delle questioni

Massime di principio

• Se la normativa nazionale che istituisce una addizionale su prodotti soggetti ad accisa rinvia espressamente alle esenzioni previste per l'accisa, un uso espressamente escluso nell'ambito dell'accisa (es. gas per produzione di energia elettrica) resta escluso anche dall'addizionale regionale salvo chiara disposizione contraria
• Il diritto dell'Unione consente agli Stati membri di applicare altre imposte indirette sui prodotti soggetti ad accisa solo se perseguono una finalità specifica non meramente di bilancio e se vi è un nesso diretto tra struttura dell'imposta (o destinazione predeterminata del gettito) e la finalità invocata; in assenza di tali elementi la misura è incompatibile
• Per poter derogare all'esenzione prevista per i prodotti usati nella produzione di elettricità e imporre fiscalità addizionale occorre che il legislatore nazionale dichiari chiaramente una finalità ambientale (o altra finalità specifica) e/o preveda meccanismi strutturali che rendano evidente il nesso tra imposta e finalità
• Nelle controversie tributarie relative a prelievi simil-accise la legittimazione passiva può essere ricondotta all'ente regionale, quando la disciplina attribuisce competenze di riscossione e contabilizzazione alla Regione
• In sede processuale, la Corte di Cassazione può decidere la causa sulla 'questione più liquida' senza esaminare tutte le doglianze quando ciò consente una decisione economica e rapida; le doglianze procedurali possono risultare assorbite se la questione di diritto principale viene ritenuta fondata