Sentenza del 22/09/2020 n. 87 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

Controversia relativa alla qualificazione ai fini IRES dei diritti di utilizzazione di opere dell'ingegno e dei brevetti industriali, con particolare riferimento al trattamento dell'ammortamento del software concesso in licenza d'uso. La questione era se le ipotesi residuali caratterizzate da limitazioni contrattuali circa l'utilizzo rientrassero nell'ambito dell'art. 103 TUIR, comma 2, anziché del comma 1, e quale conseguente regime di ammortamento dovesse applicarsi.

La decisione

La Corte di Cassazione (Sez. Trib., sent. n. 16673/09/08/2016) ha chiarito che il comma 1 dell'art. 103 TUIR riguarda le fattispecie in cui per legge o contratto sono assenti limitazioni all'esercizio del diritto da parte dell'utilizzatore. Il comma 2 è relativo alle ipotesi residuali contraddistinte dall'elemento caratterizzante della durata limitata nel tempo dei diritti esercitabili sul bene immateriale attribuito; in tale nozione rientrano anche le cessioni. Di conseguenza le fattispecie con limitazioni contrattuali di utilizzo e di durata limitata devono essere inquadrate nel comma 2 dell'art. 103 TUIR, con le conseguenze civil-fiscali e di ammortamento derivanti da tale inquadramento.

Norme richiamate

• art. 103 TUIR (D.P.R. 917/1986)

  Comma 1: si applica alle ipotesi in cui per legge o contratto non esistono limitazioni all'esercizio del diritto da parte dell'utilizzatore. Comma 2: ricomprende le ipotesi residuali caratterizzate dalla durata limitata nel tempo dei diritti esercitabili sul bene immateriale (incluse cessioni) e quindi si applica quando esistono limitazioni contrattuali o temporali.

• Cass. Sez. Trib., sent. n. 16673/09/08/2016

  La giurisprudenza di legittimità ha confermato la distinzione tra comma 1 e comma 2 e ha affermato che le ipotesi con limitazioni contrattuali rientrano nella disciplina residuale del comma 2; tale principio è stato applicato al caso dell'ammortamento del software concesso in licenza d'uso.

Massime di principio

• Per qualificare i diritti su software o altri beni immateriali verificare sempre se, per legge o per contratto, esistono limitazioni all'esercizio del diritto: assenza di limitazioni → art.103 comma 1; presenza di limitazioni o durata temporale → art.103 comma 2.
• La durata contrattuale del diritto (licenza temporanea) è elemento decisivo: i diritti limitati nel tempo rientrano nella fattispecie residuale del comma 2 anche se si tratta di cessioni parziali o trasferimenti temporanei.
• La corretta qualificazione influisce direttamente sul trattamento di ammortamento: documentare il contenuto del contratto (esclusività, limiti di utilizzo, durata, facoltà di trasferimento) per giustificare la scelta contabile-fiscale.
• In caso di contestazione dall'Amministrazione finanziaria, la giurisprudenza di legittimità può essere invocata per sostenere l'applicazione del comma 2 quando ricorrano limitazioni contrattuali e durata limitata.
• Quando la situazione contrattuale è incerta, valutare il rischio di contenzioso e considerare di ottenere pareri, chiarimenti contrattuali o adeguata documentazione per dimostrare la natura e la durata dei diritti trasferiti.