Sentenza del 22/09/2020 n. 397 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

Il contribuente impugna un avviso di accertamento derivante da verifica della Guardia di Finanza, deducendo: nullità dell'atto per mancata redazione in forma digitale (art. 40 CAD e art. 17 DPCM 13/11/2014); mancanza di valida notifica e di firma legittimata del soggetto che ha sottoscritto l'atto (violazione art. 42 DPR 600/73); decadenza del potere accertativo per spirato termine; carenza di motivazione e violazione del diritto di difesa; illegittimità degli accertamenti bancari e della quantificazione dei maggiori ricavi (anche per presunta attività intellettuale non soggetta a verifiche bancarie); illegittimità delle sanzioni. Chiede l'annullamento integrale dell'atto e il rimborso di quanto eventualmente riscosso.

La decisione

La Commissione ha respinto le censure principali relative alla nullità dell'atto per mancata forma digitale e alla inesistenza della sottoscrizione: l'atto, pur redatto in forma analogica, ha raggiunto il suo scopo e il ricorrente ha potuto esercitare la difesa; la sottoscrizione è risultata operata da funzionario delegato e quindi valida ai sensi dell'art. 42 DPR 600/73. Le indagini bancarie della Guardia di Finanza sono state ritenute regolarmente autorizzate e utilizzabili. Sulla base degli elementi probatori il Collegio ha tuttavia riconosciuto che parte dei prelevamenti contestati costituivano costi e ha quantificato una riduzione dell'imponibile per complessivi € 6.984,00. Pertanto il ricorso è stato parzialmente accolto: imponibile ridotto di € 6.984,00, con rivalutazione di imposte, interessi e sanzioni conseguenti; spese di giudizio compensate.

Norme richiamate

• art. 40 Codice dell'Amministrazione Digitale (CAD)

  La Commissione ha ritenuto che la mancata redazione in forma digitale non comporti automaticamente la nullità dell'atto: se l'atto analogico ha raggiunto lo scopo e non ha impedito l'esercizio della difesa, non sussiste automatica nullità e non risulta norma che escluda l'uso di mezzi non digitali.

• art. 17 DPCM 13/11/2014

  art. 17 D.P.C.M. 13/11/2014

  Richiamato in relazione alla forma digitale, ma la Commissione ha confermato che la mancata osservanza non determina di per sé nullità quando l'atto è efficace e la difesa è possibile.

• art. 42 DPR 29/09/1973 n. 600 (commi 1,2,3)

  La sottoscrizione dell'atto da parte di un funzionario delegato è valida: il provvedimento era sottoscritto da incaricato di mansioni dirigenziali con formale delega e/o perché il soggetto era inquadrato nella carriera direttiva e quindi delegabile, escludendo la nullità per mancanza di firma del Direttore.

• art. 24 D.Lgs. 31/12/1992 n. 546

  Norma procedurale richiamata dall'Ufficio: la Commissione ha esaminato le eccezioni di ammissibilità e nel merito ha valutato i motivi di ricorso secondo le regole procedurali applicabili.

• art. 32 D.P.R. 29/09/1973 n. 600

  Riferimento alla documentazione e produzione di atti: la Commissione ha ritenuto non necessaria l'allegazione dell'autorizzazione interna alle indagini bancarie perché atto endoprocedimentale e non soggetto a conoscenza preventiva del contribuente.

• art. 41 Carta dei diritti fondamentali dell'Unione Europea

  La doglianza sulla violazione del principio della buona amministrazione è stata ritenuta generica e non sufficientemente specificata; il Collegio non ha ravvisato compressioni concrete dei diritti del ricorrente.

• art. 53 Costituzione

  Il ricorrente ha evocato violazione della capacità contributiva; la Commissione ha ritenuto infondata la doglianza in presenza degli elementi probatori che giustificavano l'accertamento parziale.

• art. 15, comma 2-septies, D.Lgs. 546/1992

  art. 15, comma 2-septies D.Lgs. 546/1992

  Richiamato dall'Ufficio per la richiesta di maggiorazione delle spese per la mediazione; il Collegio ha comunque compensato le spese in sede di decisione, per effetto del parziale accoglimento.

Massime di principio

• La mancata redazione digitale di un atto amministrativo non comporta automaticamente la sua nullità: l'atto è valido se ha raggiunto lo scopo informativo e non ha impedito l'esercizio del diritto di difesa del destinatario.
• La sottoscrizione dell'atto da parte di un funzionario delegato o inquadrato in posizione direttiva è valida ai fini dell'art. 42 DPR 600/73; la nullità per assenza di firma del Direttore richiede verifica della delega effettiva.
• Le autorizzazioni interne per indagini bancarie (rilasciate all'autorità di polizia economico-finanziaria) possono avere natura endoprocedimentale e non devono essere necessariamente comunicate al contribuente prima della contestazione, se non previsto dalla legge.
• Le censure generiche basate su principi comunitari o costituzionali (es. buona amministrazione, capacità contributiva) devono essere concrete e dimostrare un pregiudizio effettivo per produrre effetti sull'annullamento dell'atto.
• In materia di accertamento fiscale, il Collegio può riconoscere riduzioni dell'imponibile quando il contribuente dimostra l'effettiva natura di certe operazioni (es. costi giustificati) correlate ai prelevamenti o ad altre poste contestate; la quantificazione probatoria è determinante.
• La decadenza del potere accertativo è una eccezione che il ricorrente deve provare con riferimento ai termini e alla documentazione; non è sufficiente un asserto generico.