Sentenza del 22/07/2020 n. 103 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Il contribuente ha prodotto in giudizio dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale per contrastare gli elementi probatori dell'Amministrazione. La questione è se tali dichiarazioni siano ammissibili e quale valore probatorio possano assumere davanti alle commissioni tributarie.

Norme richiamate

• Art. 7 D.Lgs. 31.12.1992 n. 546

  Riferimento alle disposizioni comuni del procedimento tributario e al potere/dovere delle commissioni tributarie di esaminare la prova nel suo complesso; in tale quadro si ammette la produzione di dichiarazioni extraprocessuali come elementi di prova a valore indiziario.

• Principi del giusto processo e della parità delle armi

  Sanciscono la facoltà per il contribuente, alla pari dell'Amministrazione, di introdurre nel giudizio mezzi di prova; sono la ragione costituzionale/garantistica dell'ammissibilità delle dichiarazioni extraprocessuali.

Massime di principio

• Le dichiarazioni rese da terzi fuori dal processo sono ammissibili nel contenzioso tributario ma hanno natura indiziaria: non costituiscono prova piena di per sé.
• Il giudice tributario ha il potere-dovere di valutare la credibilità di tali dichiarazioni alla luce dell'insieme probatorio, tenendo conto di elementi oggettivi (coerenza, riscontri documentali, contemporaneità) e soggettivi (interesse, rapporto con le parti, attendibilità del dichiarante).
• La forza probatoria delle dichiarazioni extraprocessuali cresce se sono corroborate da elementi documentali o da altre prove indipendenti; viceversa la loro insufficiente corroborazione ne limita il valore decisorio.
• Sia il contribuente sia l'Amministrazione possono produrre dichiarazioni di terzi: la parità delle armi impone pari possibilità di allegazione e di contestazione in udienza.
• In situazioni analoghe è prudente allegare insieme alla dichiarazione ogni elemento che ne aumenti la credibilità (documenti contemporanei, riferimenti di terzi indipendenti, motivazioni chiare della dichiarazione).
• Il giudice deve motivare in modo specifico la scelta di attribuire o non attribuire valore probatorio a tali dichiarazioni, indicando i criteri oggettivi e soggettivi usati per la valutazione.