Sentenza del 24/07/2015 n. 15643 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la decisione della Commissione Tributaria Regionale della Campania, sostenendo che i bonus qualitativi riconosciuti da A. s.p.a. alla concessionaria, in proporzione al fatturato e previsti dal contratto di concessione, costituissero il corrispettivo di prestazioni soggette a IVA. Secondo l'Amministrazione, la CTR avrebbe erroneamente escluso tali somme dall'ambito applicativo dell'IVA qualificandole come promesse unilaterali prive di rapporto di corrispettività.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. La censura riguardava, in sostanza, l'interpretazione delle clausole contrattuali sui bonus, attività riservata al giudice di merito e censurabile in cassazione solo mediante la precisa indicazione dei canoni ermeneutici violati e delle ragioni della loro violazione. Inoltre, in base al principio di autosufficienza del ricorso, l'Agenzia avrebbe dovuto trascrivere integralmente le clausole contrattuali contestate, cosa che non ha fatto. È rimasta quindi ferma la decisione della CTR favorevole alla contribuente, che aveva escluso l'assoggettamento a IVA dei bonus. Nulla sulle spese, poiché la parte intimata non ha partecipato al processo.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 2, comma 3, lett. a)

  Richiamato dall'Agenzia delle Entrate in relazione alla qualificazione fiscale delle somme corrisposte nell'ambito del rapporto contrattuale.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3, comma 7

  Invocato per sostenere che i bonus qualitativi rappresentassero il corrispettivo di prestazioni di servizi soggette a IVA.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21

  Richiamato in tema di obblighi di fatturazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 26, comma 2

  Richiamato dall'Agenzia delle Entrate nell'ambito della disciplina IVA applicabile alle somme oggetto di contestazione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 62, comma 1

  Stabilisce i limiti del ricorso per cassazione contro le sentenze tributarie, consentendo la denuncia delle violazioni di legge.

• Codice civile, art. 1987

  Richiamato in relazione alla qualificazione delle clausole sui bonus come promesse unilaterali.

• Codice civile, art. 1991

  Richiamato dall'Agenzia delle Entrate in tema di promesse unilaterali e possibile rapporto tra prestazione e corrispettivo.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 3

  Fondava il ricorso sulla denuncia di violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

• Principio di autosufficienza del ricorso per cassazione

  Chi contesta in cassazione l'interpretazione di una clausola contrattuale deve trascriverla integralmente e indicare specificamente i canoni ermeneutici violati e le modalità della violazione.

Massime di principio

• In cassazione non è sufficiente sostenere genericamente che il giudice di merito abbia interpretato male un contratto: occorre indicare con precisione le regole legali di interpretazione contrattuale violate e spiegare come siano state violate.
• Il ricorrente deve trascrivere integralmente le clausole contrattuali rilevanti, perché la Corte di cassazione non può normalmente esaminare direttamente gli atti di causa per ricostruirne il contenuto.
• La qualificazione IVA di premi, bonus o incentivi dipende dal concreto contenuto del contratto e dall'esistenza di un rapporto diretto tra la somma ricevuta e una specifica prestazione del beneficiario.
• Se il giudice di merito accerta che il pagamento non remunera direttamente un'obbligazione contrattuale, tale valutazione di fatto è difficilmente sindacabile in cassazione, salvo motivazione illogica o violazione di specifici criteri giuridici.
• Una decisione può essere favorevole al contribuente non perché la Corte di cassazione abbia definitivamente escluso l'imponibilità IVA dei bonus in ogni caso, ma perché il ricorso dell'Amministrazione è stato dichiarato inammissibile per carenze formali e argomentative.