Sentenza del 05/07/2016 n. 48 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini IRAP, dei costi relativi alle retribuzioni dei dipendenti distaccati e il trattamento delle somme ricevute a titolo di rimborso da parte del soggetto distaccatario. Il ricorrente sosteneva, in sostanza, che tali somme dovessero essere neutralizzate o comunque non concorrere alla determinazione della base imponibile IRAP, anche dopo l’abrogazione dell’articolo 12, comma 2, del d.lgs. 446/1997, efficace dal 1° gennaio 2008.

La decisione

La sentenza ha ritenuto legittimo il trattamento fiscale contestato. È stata confermata la neutralizzazione, per il soggetto distaccante, delle somme ricevute a titolo di rimborso dei costi sostenuti per il personale distaccato; parallelamente, tali somme concorrono alla tassazione IRAP del soggetto distaccatario. L’abrogazione formale dell’articolo 12, comma 2, del d.lgs. 446/1997, a decorrere dal 1° gennaio 2008, non ha escluso la permanenza di tale principio.

Norme richiamate

• Articolo 12, comma 2, del d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  La previsione resta confermata anche dopo l’abrogazione con decorrenza dal 1° gennaio 2008.

  La disposizione è stata interpretata nel senso di mantenere la neutralizzazione, in capo al soggetto distaccante, dei rimborsi ricevuti per i costi del personale distaccato e la corrispondente rilevanza fiscale delle somme per il soggetto distaccatario.

• D.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 - disciplina IRAP

  Nell’ambito della determinazione della base imponibile IRAP, i costi e i rimborsi relativi al personale distaccato devono essere trattati in modo coerente tra soggetto distaccante e soggetto distaccatario, evitando una duplicazione o un’ingiustificata esclusione dell’imposizione.

Massime di principio

• Quando un dipendente è distaccato presso un’altra società e il distaccante riceve il rimborso dei relativi costi, il rimborso tende a essere fiscalmente neutralizzato per il distaccante.
• Le somme rimborsate devono essere considerate, ai fini IRAP, dal soggetto distaccatario secondo le regole applicabili alla sua base imponibile.
• L’abrogazione formale di una disposizione non determina necessariamente il venir meno del principio fiscale da essa espresso, se tale principio resta coerente con la struttura complessiva del tributo.
• La corretta applicazione richiede di verificare la natura effettiva del distacco, la corrispondenza tra costi sostenuti e somme rimborsate e la documentazione contrattuale e contabile disponibile.
• La sentenza conferma un approccio sostanziale: il trattamento IRAP deve riflettere il soggetto presso cui il personale è effettivamente impiegato e il soggetto che sostiene o rimborsa il relativo costo.