Sentenza del 05/07/2016 n. 1755 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento parziale relativo all'anno d'imposta 2007, contestando principalmente l'inesistenza o nullità della notificazione per assenza della relata e per il mancato rispetto delle formalità previste dall'art. 60 del d.P.R. n. 600/1973 e dalla legge n. 890/1982. Ha inoltre dedotto, per la prima volta in appello, l'incompetenza del Centro Operativo di Pescara a emettere l'atto.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato la legittimità dell'avviso. Ha stabilito che, per gli accertamenti parziali ex art. 41-bis del d.P.R. n. 600/1973, l'art. 3, comma 4, del d.l. n. 261/1990, convertito nella legge n. 331/1990, consente la notificazione mediante raccomandata con avviso di ricevimento, in deroga all'art. 60 del d.P.R. n. 600/1973. Pertanto non è necessaria una relata di notifica: è sufficiente l'invio della raccomandata e la prova della ricezione, desumibile anche dalla busta del piego. La contestazione relativa all'incompetenza è stata dichiarata inammissibile perché proposta per la prima volta in appello e comunque ritenuta infondata, poiché il Centro Operativo di Pescara era competente per gli accertamenti automatizzati. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese di entrambi i gradi, liquidate complessivamente in euro 2.187,20.

Norme richiamate

• Art. 41-bis d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina l'accertamento parziale, utilizzato nel caso per recuperare a tassazione maggiori redditi da fabbricati derivanti da canoni di locazione non dichiarati.

• Art. 3, comma 4, d.l. n. 261/1990, convertito nella legge n. 331/1990

  Gli avvisi di accertamento parziale di cui all'art. 41-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, possono essere notificati dall'ufficio delle imposte mediante invio di raccomandata con avviso di ricevimento; la notifica si dà per avvenuta alla data indicata nell'avviso di ricevimento sottoscritto dal destinatario ovvero da persona di famiglia o addetto alla casa.

  La norma deroga alle formalità ordinarie dell'art. 60 del d.P.R. n. 600/1973 e consente la notificazione semplificata tramite raccomandata con avviso di ricevimento, senza necessità di relata.

• Art. 60 d.P.R. n. 600/1973

  Prevede le regole ordinarie per la notificazione degli atti tributari, ma non si applica con le relative formalità quando opera la disciplina speciale degli accertamenti parziali notificati per raccomandata.

• Artt. 137 e seguenti c.p.c.

  Le formalità della notificazione tramite ufficiale giudiziario, compresa la relata, non sono necessarie quando l'ufficio fiscale utilizza direttamente la raccomandata con avviso di ricevimento prevista dalla disciplina speciale.

• Legge n. 890/1982

  La sentenza richiama le formalità della notificazione a mezzo posta eseguita dall'ufficiale giudiziario, distinguendole dalla procedura semplificata direttamente utilizzabile dall'ufficio per gli accertamenti parziali.

• Art. 156 c.p.c.

  Regola la sanatoria delle nullità processuali per raggiungimento dello scopo; la Commissione non ha dovuto applicarlo, poiché la notificazione è stata ritenuta originariamente valida.

• Art. 57 d.lgs. n. 546/1992

  Vieta, in linea generale, la proposizione in appello di nuove eccezioni e motivi non dedotti in primo grado. La censura sull'incompetenza dell'organo impositore, proposta solo in appello, è stata quindi dichiarata inammissibile.

• Art. 28, comma 2, d.l. n. 78/2010, convertito nella legge n. 122/2010

  Autorizza l'Agenzia delle Entrate ad attribuire ad articolazioni speciali competenze nazionali o sovraregionali per attività automatizzate di controllo e accertamento.

• Art. 97, comma 2, Costituzione

  È richiamato in relazione alla riserva di legge sull'organizzazione degli uffici pubblici e alla legittimazione normativa dell'organizzazione interna dell'Agenzia delle Entrate.

• Art. 21-octies legge n. 241/1990

  La sentenza richiama il principio secondo cui, per attività amministrative vincolate, un vizio formale non determina necessariamente l'annullamento quando il contenuto dell'atto non avrebbe potuto essere diverso.

• Art. 15 d.lgs. n. 546/1992

  Applica il principio della soccombenza: la parte che perde il giudizio è condannata al pagamento delle spese.

Massime di principio

• Per un avviso di accertamento parziale ex art. 41-bis del d.P.R. n. 600/1973, la notifica può essere validamente effettuata direttamente dall'ufficio tramite raccomandata con avviso di ricevimento.
• In tale modalità semplificata non è normalmente necessaria una relata di notifica sull'originale o sulla copia dell'avviso; assume rilievo la prova della spedizione e della ricezione.
• La ricezione dell'atto e la proposizione tempestiva del ricorso possono incidere sulla rilevanza delle contestazioni riguardanti le formalità notificatorie, ma non sostituiscono la verifica della disciplina speciale applicabile.
• Le contestazioni sull'incompetenza dell'organo, sulla nullità dell'atto o su vizi procedurali devono essere formulate già in primo grado: introdurle per la prima volta in appello può comportarne l'inammissibilità.
• I centri operativi dell'Agenzia delle Entrate possono essere competenti per accertamenti automatizzati quando tale competenza sia prevista dalla legge e dagli atti organizzativi dell'Agenzia.
• In caso di soccombenza del contribuente, il rigetto dell'impugnazione può comportare anche la condanna alle spese di entrambi i gradi di giudizio.