Sentenza del 05/07/2016 n. 4349 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento sintetico per l'anno d'imposta 2007, ai sensi dell'art. 38, commi 4 e 6, del DPR 600/1973, presumendo un maggior reddito sulla base di un incremento patrimoniale costituito dall'acquisto di un immobile effettuato nel 2008. L'Ufficio sosteneva che la contribuente non avesse dimostrato adeguatamente la provenienza delle somme utilizzate. La contribuente, invece, documentava che il denaro proveniva dalla precedente vendita di un immobile, che era rimasto costantemente disponibile sul conto corrente e che era stato successivamente impiegato per il nuovo acquisto. In memoria aveva inoltre contestato la validità dell'avviso per asserito vizio di sottoscrizione ai sensi dell'art. 42 del DPR 600/1973, non risultando prodotta la delega del funzionario firmatario.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Roma ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato l'annullamento dell'avviso di accertamento deciso dalla Commissione Tributaria Provinciale. Ha ritenuto provata documentalmente la provenienza delle somme da un disinvestimento patrimoniale e la loro conservazione fino all'acquisto dell'immobile. Ha inoltre affermato che il redditometro costituisce un accertamento standardizzato fondato su presunzioni semplici: l'Ufficio deve quindi fornire una motivazione concreta e personalizzata e dimostrare che gli elementi utilizzati siano gravi, precisi e concordanti. La contribuente aveva assolto il proprio onere dimostrativo, mentre l'Ufficio non aveva fornito ulteriori elementi idonei a sostenere la pretesa fiscale. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in 3.000 euro oltre oneri di legge.

Norme richiamate

• Art. 38, commi 4 e 6, DPR 600/1973

  Accertamento sintetico del reddito sulla base della capacità di spesa e degli incrementi patrimoniali.

  L'accertamento sintetico può fondarsi su spese e incrementi patrimoniali, ma la presunzione deve essere concretamente riferita alla situazione del contribuente e adeguatamente motivata.

• Art. 42, DPR 600/1973

  Disciplina della sottoscrizione degli avvisi di accertamento.

  La contribuente ha contestato la sottoscrizione dell'avviso da parte di un funzionario delegato, lamentando la mancata produzione della delega. La decisione, tuttavia, ha fondato l'accoglimento delle ragioni della contribuente principalmente sull'insufficienza probatoria e motivazionale dell'accertamento.

Massime di principio

• Un acquisto immobiliare non dimostra automaticamente l'esistenza di redditi imponibili non dichiarati: il contribuente può giustificarlo dimostrando che le somme derivano da risparmi preesistenti, dalla vendita di altri beni o da disinvestimenti patrimoniali.
• Per essere legittimo, un accertamento da redditometro deve essere personalizzato sulla situazione concreta del contribuente e non può basarsi soltanto su coefficienti o dati medi senza ulteriori elementi.
• Il redditometro costituisce una presunzione semplice: l'Ufficio deve prima fornire elementi gravi, precisi e concordanti a sostegno della maggiore capacità contributiva; successivamente il contribuente può vincere la presunzione dimostrando l'origine non reddituale delle somme.
• La prova della provenienza delle somme è più efficace quando è accompagnata dalla tracciabilità finanziaria e dalla dimostrazione della continuità della disponibilità fino al momento della spesa.
• In controversie analoghe è importante produrre contratti di vendita, estratti conto, documentazione bancaria e ogni elemento idoneo a collegare il disinvestimento originario alla successiva acquisizione patrimoniale.