Sentenza del 16/11/2021 n. 34650 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate impugnava per cassazione una sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia che aveva rigettato il suo appello principale e accolto l'appello incidentale della società contribuente. Le contestazioni riguardavano quattro rilievi principali: la ripresa a tassazione della quota di ammortamento dell'avviamento derivante da disavanzo di fusione (considerata elusiva), la deducibilità dei costi infragruppo per servizi ricevuti da HTS e HESA, e la corretta applicazione dell'IVA su prestazioni di servizi scientifici o di consulenza fornite a committenti esteri. L'Agenzia lamentava omissioni di motivazione e errata qualificazione delle prestazioni di servizio e della natura fiscale dell'operazione di fusione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso per la parte relativa alla deducibilità dell'ammortamento dell'avviamento derivante da disavanzo di fusione, confermando l'esistenza di un giudicato esterno consolidato e la correttezza della deduzione pluriennale. Ha accolto invece il ricorso limitatamente alla deducibilità dei costi infragruppo di tesoreria asseritamente resi da HESA, per omissione di motivazione nella sentenza impugnata, rinviando alla Commissione tributaria regionale per nuovo esame. Ha inoltre rigettato il motivo relativo alla qualificazione delle prestazioni come consulenza e non scientifiche, confermando l'imponibilità IVA delle prestazioni di servizi scientifici solo se rivolte a più destinatari e non a un unico committente estero. Per la deducibilità dei costi infragruppo, ha confermato che la contribuente deve dimostrare l'effettiva utilità e documentazione adeguata delle spese sostenute.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36, comma 2, n. 4

  Norma richiamata per valutare la motivazione delle sentenze di merito e la corretta applicazione dei motivi di impugnazione.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 172, comma 2

  Prevede il principio di neutralità fiscale della fusione e la non imponibilità dei maggiori valori iscritti in bilancio derivanti da elementi patrimoniali della società incorporata o fusa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 7, comma 4, lett. b) e d)

  Stabilisce la territorialità dell'IVA per prestazioni di servizi scientifici eseguiti in Italia e per servizi di consulenza forniti a soggetti esteri.

• Art. 9 sesta direttiva IVA 77/388/CEE

  Definisce il luogo di tassazione delle prestazioni di servizi culturali, scientifici e di consulenza, distinguendo tra servizi scientifici e servizi di ingegneria/consulenza.

• Art. 2504-bis c.c.

  Norma del codice civile che disciplina il disavanzo di fusione e il relativo valore di carico nel bilancio della società incorporante.

Massime di principio

• Il giudicato esterno ha efficacia vincolante anche per i periodi d'imposta successivi quando riguarda elementi di fatto e di diritto con efficacia pluriennale o permanente, come nel caso dell'ammortamento dell'avviamento derivante da fusioni.
• La deducibilità dei costi infragruppo richiede la prova dell'effettiva utilità e inerenza dei costi per la società che riceve il servizio, con adeguata documentazione e non si può limitare meccanicamente al valore normale applicato in altri casi o anni.
• La qualificazione delle prestazioni di servizi ai fini IVA deve basarsi sulla natura effettiva della prestazione e sul numero di destinatari: i servizi scientifici sono imponibili in Italia se eseguiti materialmente nel territorio e rivolti a più soggetti, mentre le consulenze a un unico committente estero sono tassate nel Paese di residenza di quest'ultimo.
• In caso di omissioni di motivazione rilevanti, la Corte di cassazione può cassare la sentenza e rinviare per nuovo esame, ma non sempre è necessario il rinvio se sussiste un giudicato esterno che rende evidente la correttezza della decisione.
• La determinazione del valore normale per i servizi infragruppo deve considerare la qualità, quantità e natura dei servizi resi, e non può essere applicata una percentuale forfettaria senza analisi concreta.