Sentenza del 07/08/2015 n. 16612 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato la sentenza della CTR Lombardia relativa agli avvisi di accertamento per gli anni d’imposta 1997 e 1998, contestando il recupero fiscale derivante dall’errata esposizione delle variazioni in diminuzione per svalutazioni di crediti, nonché la legittimità e la motivazione degli atti fiscali, la decadenza dell’Amministrazione dal potere di accertamento, l’omessa pronuncia su alcune domande e la mancata applicazione della continuazione in materia sanzionatoria. In particolare, ha dedotto la formazione del giudicato interno sul capo relativo alle sanzioni per una delle annualità, poiché l’Agenzia avrebbe impugnato soltanto la decisione riguardante l’altra annualità. L’Agenzia ha resistito e ha contestato a sua volta la motivazione apparente della sentenza d’appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo, il terzo e il quarto motivo del ricorso principale della contribuente; ha respinto il secondo motivo relativo alla decadenza dell’Agenzia, ritenendo valida la proroga biennale dei termini di accertamento prevista dalla L. n. 289 del 2002; ha dichiarato assorbiti gli ulteriori motivi. È stato inoltre accolto il primo motivo del ricorso incidentale dell’Agenzia, poiché la CTR aveva respinto anche l’appello dell’Ufficio con una motivazione meramente apparente e priva dell’esame degli specifici motivi. La sentenza della CTR è stata quindi cassata nei capi interessati e la causa è stata rinviata ad altra sezione della CTR della Lombardia, anche per la liquidazione delle spese. Non vi è stata una decisione definitiva sul merito della pretesa fiscale. È stato comunque riconosciuto che i capi relativi alle diverse annualità d’imposta sono autonomi e che l’impugnazione limitata a una sola annualità può determinare il passaggio in giudicato dell’altra.

Norme richiamate

• Art. 329, comma 2, c.p.c.

  L’impugnazione limitata ad alcuni capi della sentenza comporta il passaggio in giudicato dei capi autonomi non impugnati. In materia tributaria, i capi riferiti a diverse annualità d’imposta sono normalmente autonomi.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 36 e 61

  La sentenza tributaria d’appello deve indicare le censure formulate e le ragioni per cui vengono accolte o respinte; non è sufficiente una conferma generica della decisione di primo grado.

• Art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c. e art. 118 disp. att. c.p.c.

  La motivazione meramente apparente, fondata su formule di stile e priva di riferimenti specifici alla controversia, determina la nullità della sentenza.

• Art. 112 c.p.c.

  Non sussiste omessa pronuncia quando la domanda o eccezione risulta implicitamente respinta o assorbita dalla decisione adottata; tuttavia, il giudice deve comunque fornire una motivazione effettiva e controllabile.

• L. n. 549 del 1995, art. 3, comma 108

  La norma costituiva il fondamento sostanziale della contestazione fiscale relativa alla deduzione delle svalutazioni dei crediti; il giudizio di legittimità non ha definito in via definitiva la corretta applicazione della disposizione al caso concreto.

• L. n. 289 del 2002, art. 10

  La disposizione ha prorogato di due anni i termini per la notifica degli avvisi di accertamento nei confronti dei contribuenti che non si avvalevano delle forme di definizione agevolata previste dalla stessa legge.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 43

  I termini ordinari per l’accertamento delle imposte sui redditi possono essere prorogati da una specifica disposizione legislativa.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 20

  Il termine per la contestazione delle sanzioni tributarie è collegato al diverso termine previsto per l’accertamento dei singoli tributi, rendendo applicabili anche le proroghe legislative dei termini di accertamento.

• L. n. 212 del 2000, Statuto dei diritti del contribuente

  Lo Statuto costituisce un criterio guida nell’interpretazione delle norme tributarie, ma non ha rango superiore alla legge ordinaria e può essere modificato o derogato da una successiva disposizione legislativa espressa.

Massime di principio

• Nel processo tributario, ogni annualità d’imposta costituisce normalmente un capo autonomo della decisione. Se l’appello riguarda chiaramente una sola annualità, il capo relativo alle altre può passare in giudicato per acquiescenza parziale.
• Per individuare l’oggetto dell’impugnazione occorre esaminare epigrafe, conclusioni e motivi dell’atto: un generico richiamo alla sentenza di primo grado non estende automaticamente l’appello a tutte le annualità o a tutti i capi.
• Una sentenza d’appello non può limitarsi a confermare la decisione precedente con formule generiche come "non sono emersi elementi nuovi". Deve confrontarsi, anche sinteticamente, con le specifiche censure proposte dalle parti.
• La motivazione per relationem è valida solo se consente di comprendere quali argomentazioni della decisione richiamata siano state effettivamente esaminate e condivise e perché siano pertinenti alle contestazioni d’appello.
• La cassazione per motivazione apparente comporta normalmente il rinvio al giudice di merito: non determina automaticamente la vittoria definitiva sul tributo, ma impone una nuova decisione adeguatamente motivata.
• Le proroghe dei termini di accertamento previste da una legge ordinaria possono essere applicate anche se incidono sui termini stabiliti in precedenza, purché la proroga sia espressa e non contrasti con norme di rango superiore.
• La validità dell’accertamento e la validità delle sanzioni devono essere analizzate separatamente: l’annullamento o il passaggio in giudicato del capo relativo alle sanzioni non implica necessariamente l’annullamento della maggiore imposta.