Sentenza del 14/02/2018 n. 623 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La società fiduciaria aveva versato l’imposta straordinaria sulle attività finanziarie e patrimoniali dei propri clienti calcolandola sui capitali indicati nelle dichiarazioni iniziali. Successivamente è emerso che gli importi effettivamente oggetto di regolarizzazione mediante scudo fiscale erano inferiori. La controversia riguardava quindi il diritto dell’intermediario, che aveva agito come sostituto d’imposta, a ottenere il rimborso della parte di imposta versata in eccedenza rispetto alle somme effettivamente scudate.

Norme richiamate

• Disciplina dello scudo fiscale e imposta straordinaria sulle attività finanziarie e patrimoniali

  L’imposta straordinaria è dovuta in relazione alle attività e agli importi effettivamente regolarizzati o rimpatriati, non a somme meramente indicate in una dichiarazione iniziale e poi risultate superiori rispetto all’effettivo oggetto dello scudo.

• Norme sul sostituto d’imposta e sull’intermediario dello scudo fiscale

  La società fiduciaria che versa l’imposta per conto dei clienti può far valere il diritto alla restituzione delle somme indebitamente o eccessivamente versate, anche quando il versamento sia stato eseguito nell’esercizio del ruolo di intermediario.

Massime di principio

• In materia tributaria, l’imposta deve essere commisurata alla base imponibile effettiva e definitiva, non a un importo provvisorio o inizialmente dichiarato che sia successivamente ridotto.
• Il sostituto o intermediario che abbia materialmente versato un tributo in misura superiore al dovuto può chiedere il rimborso dell’eccedenza, purché dimostri l’entità del versamento e la differenza rispetto all’obbligazione effettiva.
• La funzione di sostituto d’imposta non esclude, di per sé, la legittimazione dell’intermediario a richiedere la restituzione di somme versate senza causa o in misura eccedente.
• Quando una procedura fiscale prevede dichiarazioni iniziali suscettibili di variazione, l’importo definitivo dell’imposta va determinato sulla base dell’operazione effettivamente perfezionata.
• In situazioni analoghe è essenziale conservare la documentazione che colleghi il versamento effettuato, l’importo inizialmente dichiarato e la somma effettivamente regolarizzata, così da quantificare con precisione l’eccedenza rimborsabile.