Cassazione Civile, Ordinanza n. 01894/2026 del 28/01/2026

Esito

La controversia

Un'associazione sportiva dilettantistica aveva impugnato un avviso di accertamento con cui l'Ufficio, sulla base di un processo verbale di constatazione, aveva disconosciuto per l'anno d'imposta 2015 il regime agevolato previsto per le associazioni sportive dilettantistiche e aveva recuperato a tassazione IRES, IRAP, IVA, ritenute e sanzioni. La pretesa era stata notificata anche ad alcuni membri del consiglio direttivo come coobbligati. I giudici di merito avevano rigettato il ricorso e l'appello, ritenendo non spettante il regime agevolato per difetto, in concreto, dei requisiti richiesti e per la natura commerciale dell'attività svolta. In cassazione la ricorrente ha dedotto: (1) violazione delle norme che disciplinano il regime agevolato delle ASD, sostenendo che tutti i requisiti formali e sostanziali fossero presenti; (2) omessa pronuncia, in particolare, sui motivi relativi alla detrazione dei costi forfettari e dell'IVA; (3) vizio di motivazione apparente della sentenza d'appello nella parte in cui aveva qualificato l'attività come commerciale. Nel testo è riportato che il quarto motivo è quello accolto, mentre i motivi secondo e terzo risultano assorbiti; il primo e il quinto sono rigettati/inammissibili.

La decisione

La Corte ha accolto il quarto motivo di ricorso, ritenendo sussistente l'omessa pronuncia della sentenza di appello sui capi relativi alla detrazione dei costi forfettari e dell'IVA. Ha dichiarato assorbiti il secondo e il terzo motivo, ha rigettato il primo motivo sul diniego del regime agevolato e ha rigettato il quinto motivo sul preteso vizio di motivazione apparente. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente al motivo accolto e la causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 1 l. n. 398/1991

  Per il riconoscimento del regime agevolato occorre che l'associazione rientri nella categoria degli enti non commerciali/senza fine di lucro e che siano rispettati anche i requisiti sostanziali, non bastando il solo dato formale.

• art. 148, comma 8, d.P.R. n. 917/1986

  La conformità statutaria ai requisiti previsti dalla norma è necessaria, ma deve essere verificata anche in concreto l'effettiva natura non commerciale dell'attività svolta.

• art. 4, comma 7, d.P.R. n. 633/1972

  Ai fini IVA il regime agevolato presuppone che l'ente sia effettivamente non commerciale e che lo schema associativo non sia usato come schermo di un'attività commerciale.

• art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciarsi su tutte le domande ed eccezioni ritualmente proposte; l'omessa decisione su un capo autonomo integra vizio deducibile in cassazione.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È il parametro di ricorso invocato per la violazione/falsa applicazione delle norme sostanziali sul regime fiscale e, nei motivi esaminati, non conduce all'accoglimento del primo motivo.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  È il parametro usato per censurare l'omessa pronuncia e il vizio di motivazione apparente; nel caso concreto è stato accolto solo per l'omessa pronuncia.

• art. 111, comma 6, Cost.

  Il controllo di legittimità sulla motivazione è limitato al rispetto del minimo costituzionale; la motivazione è censurabile solo se mancante o meramente apparente.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  La causa è stata trattata in camera di consiglio con il rito camerale previsto dalla norma.

• art. 38 c.c.

  Richiamato nell'avviso anche con riferimento alla coobbligazione solidale dei membri del consiglio direttivo/autori delle violazioni.

• art. 83 T.U.I.R.

  Richiamato nel secondo motivo di ricorso, in relazione al riconoscimento dei costi forfetari.

• art. 109, comma 4, T.U.I.R.

  Richiamato nel secondo motivo di ricorso, in relazione al riconoscimento dei costi forfetari.

• art. 53 Cost.

  Richiamato nel secondo motivo di ricorso in collegamento con la sentenza della Corte costituzionale n. 10/2023.

• art. 19 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato nel terzo motivo di ricorso in relazione alla detrazione dell'IVA.

Massime di principio

• Per il riconoscimento del regime fiscale agevolato alle associazioni sportive dilettantistiche non è sufficiente la formale conformità dello statuto alle prescrizioni di legge: il giudice deve verificare anche in concreto che l'ente operi effettivamente senza fine di lucro e non svolga, in sostanza, un'attività commerciale.
• Lo schema associativo può essere disconosciuto quando gli elementi acquisiti dimostrino che i fruitori dell'attività non coincidono stabilmente con i soci, che non sia provata la pluralità dei soci, la democraticità della vita associativa, la tracciabilità dei flussi finanziari e la corretta tenuta della contabilità separata.
• Il vizio di omessa pronuncia ricorre quando il giudice non adotta alcun provvedimento, nemmeno implicito, su una domanda o eccezione autonoma e decisiva; esso è distinto dalla motivazione insufficiente o apparente.
• Dopo la riforma dell'art. 360, n. 5, c.p.c., il sindacato di legittimità sulla motivazione è limitato al "minimo costituzionale": la sentenza è censurabile solo se manca del tutto la motivazione, se è meramente apparente o se risulta perplessa, incomprensibile o internamente contraddittoria.

Come è indicizzato