Sentenza del 28/04/2015 n. 146 - Comm. Trib. Prov. Terni

Esito

La controversia

La ricorrente chiedeva il rimborso dell'imposta di registro proporzionale versata sulle scritture private di fideiussione allegate al ricorso per decreto ingiuntivo. Sosteneva che, essendo l'obbligazione principale soggetta a IVA, anche le fideiussioni dovessero seguire il regime IVA, con applicazione dell'imposta di registro in misura fissa ai sensi dell'art. 40 del DPR n. 131/1986. L'Ufficio sosteneva invece che la tassazione del decreto ingiuntivo dovesse essere distinta da quella delle fideiussioni, le quali erano atti soggetti a registrazione in caso d'uso.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Terni ha respinto il ricorso e ha ritenuto legittima la tassazione proporzionale delle scritture private di fideiussione. L'allegazione delle fideiussioni al ricorso per decreto ingiuntivo costituisce un caso d'uso e rende dovuta la registrazione autonoma degli atti. La registrazione del decreto ingiuntivo, quale provvedimento di condanna, resta distinta da quella delle fideiussioni. Il fatto che l'obbligazione principale sia soggetta a IVA non estende automaticamente tale regime alle fideiussioni: occorre verificare autonomamente la qualità dei garanti e la natura dell'operazione di garanzia. Poiché la ricorrente non aveva dimostrato che le fideiussioni rientrassero nel regime IVA, è stata confermata l'imposta proporzionale, calcolata ai sensi dell'art. 6 della Tariffa, parte prima, e dell'art. 43, lett. f), del DPR n. 131/1986. La ricorrente è stata inoltre condannata al pagamento di 1.500 euro di spese processuali.

Norme richiamate

• DPR n. 131/1986, art. 22

  L'enunciazione o l'utilizzo in un atto soggetto a registrazione di una scrittura privata non precedentemente registrata può integrare il caso d'uso e rendere dovuta la registrazione della scrittura.

• DPR n. 131/1986, art. 40

  Gli atti relativi a operazioni soggette a IVA possono scontare l'imposta di registro in misura fissa, ma il regime non si applica automaticamente agli atti collegati: deve essere verificato per ciascun atto.

• DPR n. 131/1986, art. 6 della Tariffa, parte prima

  È stata utilizzata come base normativa per l'applicazione dell'imposta di registro proporzionale alle scritture private di fideiussione.

• DPR n. 131/1986, art. 1 della Tariffa, parte seconda

  Richiamato per il regime di registrazione degli atti soggetti a registrazione in caso d'uso.

• DPR n. 131/1986, art. 43, lett. f)

  Individua la base imponibile utilizzata per la determinazione dell'imposta proporzionale sulle fideiussioni.

• Cassazione, sentenza n. 2696/2003

  La decisione riguarda la tassazione del decreto ingiuntivo nei confronti del debitore e dei garanti per la medesima obbligazione soggetta a IVA, ma non risolve la distinta questione della tassazione autonoma delle scritture di fideiussione.

• Cassazione, sentenza n. 17237/2013

  Richiamata come precedente favorevole alla tassazione proporzionale delle scritture private di fideiussione allegate a un ricorso per decreto ingiuntivo, quando non sia dimostrata la loro autonoma riconducibilità al regime IVA.

• Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 214/E del 10 settembre 1998

  Riguarda l'unicità della tassazione del decreto ingiuntivo per l'obbligazione principale e le garanzie, ma non esclude la distinta tassazione delle scritture private di fideiussione.

Massime di principio

• La tassazione del decreto ingiuntivo deve essere distinta da quella delle scritture private di fideiussione poste a suo fondamento, anche quando gli atti siano registrati materialmente nello stesso momento.
• L'allegazione di una fideiussione non registrata al ricorso per decreto ingiuntivo può costituire un caso d'uso e far scattare l'obbligo di registrazione della scrittura.
• Il regime IVA dell'obbligazione principale non si estende automaticamente alla fideiussione: il trattamento fiscale della garanzia deve essere valutato autonomamente in base al soggetto garante e alla natura e finalità dell'operazione.
• In assenza di prova che la fideiussione rientri autonomamente in un'operazione soggetta a IVA o in uno specifico regime sostitutivo, può trovare applicazione l'imposta di registro ordinaria in misura proporzionale.
• La tassazione unica in misura fissa può riguardare il decreto ingiuntivo come provvedimento di condanna per una prestazione soggetta a IVA, ma non elimina necessariamente la tassazione proporzionale delle garanzie documentali sottostanti.