Sentenza del 28/04/2015 n. 522 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente contestava il diniego di rimborso IRAP relativo agli anni 2008 e 2009, sostenendo che la propria attività non fosse autonomamente organizzata, requisito necessario per l'applicazione dell'imposta. La presenza di una segretaria assunta part time, incaricata di rispondere al telefono e aprire la porta dello studio durante le visite, non avrebbe incrementato la capacità produttiva né generato valore aggiunto, considerato che il compenso del medico convenzionato era parametrato al numero dei pazienti e non dipendeva dalla presenza della collaboratrice.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello del contribuente e riformato la decisione di primo grado. Ha ritenuto che l'impiego di una sola segretaria part time, con mansioni meramente esecutive e accessorie, non dimostrasse di per sé l'esistenza di un'autonoma organizzazione. Nel caso concreto, l'attività della collaboratrice costituiva il minimo indispensabile per lo svolgimento dell'attività professionale e non aumentava la capacità del medico di produrre reddito. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rimborsare le spese legali di entrambi i gradi, liquidate in complessivi 400 euro oltre contributo unificato e accessori di legge.

Norme richiamate

• IRAP - presupposto dell'autonoma organizzazione

  L'autonoma organizzazione costituisce presupposto dell'imposta.

  L'IRAP non è dovuta dal professionista che svolge l'attività senza un'organizzazione autonoma capace di produrre un valore aggiunto rispetto alla sua attività intellettuale personale.

• Art. 19 del d.lgs. 546/1992

  Richiesta di restituzione di tributo.

  La disposizione è richiamata quale base processuale dell'impugnazione del provvedimento di diniego del rimborso tributario.

• Cassazione, sentenze n. 26982/2014 e n. 26991/2014

  L'avvalersi in modo non occasionale di lavoro altrui e, in particolare, di un solo dipendente part time non costituisce, di per sé, elemento comprovante la presenza di un'organizzazione produttiva.

  La presenza di un dipendente non è automaticamente decisiva: occorre verificare concretamente le mansioni svolte, la loro entità e se producano un valore aggiunto eccedente il minimo indispensabile per l'attività professionale.

• Cassazione, sentenze n. 5009/2007, n. 8170/2007 e n. 22020/2013

  La sola presenza di un dipendente non costituisce fattore di per sé decisivo e insuperabile per determinare la stabile organizzazione.

  L'accertamento dell'autonoma organizzazione deve essere effettuato caso per caso, considerando l'effettiva incidenza del lavoro dipendente sull'attività e sulla produzione del reddito.

Massime di principio

• Per l'IRAP, l'assunzione di un collaboratore o dipendente non determina automaticamente l'esistenza dell'autonoma organizzazione: è necessario valutare concretamente mansioni, durata, orario, retribuzione e incidenza sull'attività.
• Un collaboratore part time che svolge soltanto attività di segreteria elementare, come rispondere al telefono, fissare appuntamenti o aprire la porta, può rientrare nel minimo indispensabile per l'esercizio della professione e non generare autonomamente valore aggiunto.
• Il rischio di assoggettamento a IRAP aumenta quando il personale svolge mansioni qualificate o direttamente produttive, coordina l'attività, gestisce più pazienti o clienti, oppure quando l'organizzazione e le attrezzature eccedono le esigenze minime del professionista.
• La valutazione deve essere qualitativa e quantitativa: non conta soltanto l'esistenza formale di un rapporto di lavoro, ma l'effettivo contributo del collaboratore alla capacità di produrre reddito.
• Nel caso dei medici convenzionati con il SSN, occorre considerare che il compenso è normalmente determinato secondo parametri convenzionali e non aumenta necessariamente per effetto dell'impiego di personale di segreteria; questo elemento può escludere il valore aggiunto richiesto per l'IRAP.