Sentenza del 27/10/2021 n. 457 - Comm. Trib. Prov. Modena

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha emesso un avviso di accertamento ritenendo che l'attività svolta dal contribuente non fosse "nuova" ai fini del regime c.d. dei minimi e che pertanto non sussistessero i requisiti per l'applicazione del regime agevolato. Il contribuente ha invece dedotto che l'attività è stata avviata dopo periodi di tirocinio, pratica e apprendistato e che tali periodi non costituiscono una mera prosecuzione dell'attività professionale soggetta a tassazione differente.

La decisione

Il giudice ha accolto le ragioni del contribuente: ha ritenuto che i periodi di tirocinio, pratica e apprendistato non configurano automaticamente una prosecuzione dell'attività professionale svolta sotto forma autonoma e continuativa. Perciò è stato riconosciuto il requisito della novità dell'attività ai fini del regime dei minimi e l'avviso di accertamento è stato annullato o comunque non condiviso nella parte che negava l'accesso al regime agevolato. Il provvedimento ha sottolineato l'onere dell'Amministrazione di provare la continuità e la sussistenza di un'attività già esercitata in termini tali da escludere la novità.

Norme richiamate

• normativa sul regime dei minimi / regime forfettario (disciplinato dalla normativa tributaria vigente)

  Il requisito della "novità" dell'attività deve essere valutato concretamente: non si può ritenere automaticamente mancante laddove l'attività professionale sia stata preceduta da periodi di tirocinio, pratica o apprendistato. L'accesso al regime agevolato richiede elementi di continuità e autonomia dell'attività che l'Amministrazione deve provare.

• principio dell'onere probatorio in materia tributaria

  Spetta all'Amministrazione finanziaria dimostrare che l'attività esercitata dal contribuente costituisce mera prosecuzione di una preesistente attività e non una nuova iniziativa; in assenza di prove idonee prevale la qualificazione favorevole al contribuente.

Massime di principio

• I periodi di tirocinio, pratica o apprendistato non sono di per sé prova che l'attività professionale successiva costituisca una prosecuzione dell'attività: vanno valutati gli elementi di autonomia, continuità e capacità reddituale effettiva.
• L'onere di dimostrare la continuità dell'attività grava sull'Amministrazione finanziaria: essa deve fornire prove concrete (es. organici clienti, fatturato continuativo, rapporto di lavoro trasformato in attività autonoma, stessa partita IVA già operativa) che smentiscano la novità dell'attività.
• Per dimostrare la novità dell'attività il contribuente dovrebbe documentare la fine dei tirocini/apprendistati, l'apertura della partita IVA, l'iscrizione agli ordini professionali (se pertinente), l'assenza di rapporti di lavoro autonomo o di una clientela stabile precedente alla data di inizio dichiarata.
• La valutazione deve essere fattuale e caso per caso: elementi come diverso oggetto sociale/AT E C O, mancanza di fatturato antecedente, autonomia organizzativa e diversa modalità di svolgimento dell'attività favoriscono la qualificazione come attività nuova.
• In dubio favorevole al contribuente se l'Amministrazione non fornisce prova convincente della prosecuzione dell'attività; quindi preservare e produrre documentazione idonea è determinante per l'esito della controversia.