Sentenza del 21/08/2020 n. 50 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Controversia circa l'applicabilità dell'esenzione dall'accisa sull'energia elettrica prevista per gli "autoproduttori" (ai sensi delle norme richiamate) ai soci di cooperative o consorzi che autoproducono energia da fonti rinnovabili e forniscono tale energia ai consorziati; in particolare se il socio possa essere considerato "autoproduttore" e quindi godere dell'esenzione.

La decisione

La Corte ha ritenuto che le cooperative e le società consortili autoproduttrici svolgono attività commerciale in quanto cedono il prodotto (energia) ai consorziati; il socio che fruisce dell'energia è un utente finale e non acquista lo status di "autoproduttore" soltanto per essere socio. Il rapporto tributario relativo al pagamento o all'esenzione dall'imposta si instaura tra l'Amministrazione finanziaria e il consorzio/cooperativa come soggetto produttore; il socio è estraneo a quel rapporto. Ne consegue che la qualifica di "autoproduttore" prevista dall'art. 2, comma 2, d.lgs. n. 79/1999 e dall'art. 52, comma 3, lett. b), d.lgs. n. 504/1995 non può essere riferita al singolo socio del consorzio, con rigetto della pretesa del ricorrente.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 79 del 1999, art. 2, comma 2

  La nozione di "autoproduttore" non può essere estesa al singolo socio del consorzio: l'autoproduzione rilevante ai fini dell'esenzione si riferisce al soggetto che effettua l'attività produttiva in proprio (la cooperativa/consorzio), non all'utente finale che riceve l'energia.

• d.lgs. n. 504 del 1995, art. 52, comma 3, lett. b)

  L'esenzione prevista non si applica automaticamente al socio-consumiore; il rapporto fiscale per l'accisa è tra l'Amministrazione e il produttore (consorzio/cooperativa) e non tra l'Amministrazione e il socio considerato separatamente come "autoproduttore".

Massime di principio

• Le cooperative e le società consortili che producono e cedono energia ai propri soci svolgono un'attività commerciale e sono il soggetto giuridico-fiscale rilevante ai fini dell'accisa.
• Il socio che acquista o beneficia dell'energia fornita dal consorzio è un utente finale; la mera qualità di socio e la possibilità di tariffe agevolate non trasformano il socio in "autoproduttore" ai fini dell'esenzione fiscale.
• Per ottenere l'esenzione dall'accisa come "autoproduttore" è necessario che il singolo soggetto (personale o societario) sia effettivamente produttore per il proprio consumo: la relazione di fornitura da parte di un consorzio non conferisce automaticamente tale qualifica ai membri.
• In situazioni analoghe occorre verificare chi formalmente produce e vende l'energia (soggetto passivo dell'imposta) e come sono strutturati i rapporti contrattuali/contabili; l'esenzione va valutata sulla base della posizione del produttore, non del consumatore finale.
• Documentazione e fatturazione devono riflettere la realtà economica: se la cooperativa/consorzio fattura o imputa l'energia ai soci come cessione commerciale, l'esenzione non si estende ai soci consumatori.