Sentenza del 25/01/2019 n. 2141 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva recuperato IVA per Lire 129.158.510, ritenendo indebitamente calcolato il pro-rata di detrazione. Nel calcolo erano stati inclusi gli interessi attivi, esenti IVA ai sensi dell'art. 10 del D.P.R. n. 633/1972, derivanti da finanziamenti concessi alla società controllante negli anni 1998 e 1999. La società sosteneva che tali finanziamenti fossero occasionali, marginali e strumentali all'attività industriale principale, e quindi estranei all'attività propria d'impresa; di conseguenza, i relativi proventi non avrebbero dovuto ridurre la percentuale di IVA detraibile.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il quarto motivo di ricorso, dichiarando assorbiti il secondo e il terzo. Ha rilevato che la CTR non aveva verificato concretamente se l'attività di finanziamento fosse abituale e funzionalmente collegata all'attività d'impresa oppure meramente occasionale e accessoria. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale della Basilicata, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di cassazione. Non è stata definita in via definitiva la debenza dell'IVA: il giudice del rinvio dovrà accertare in fatto la natura, la durata, la marginalità e il collegamento funzionale dell'attività di finanziamento.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 10

  Operazioni esenti da IVA, incluse le operazioni di finanziamento e i relativi interessi.

  Gli interessi derivanti da finanziamenti possono costituire proventi da operazioni esenti, ma la loro inclusione nel pro-rata dipende dal fatto che tali operazioni rientrino effettivamente nell'attività propria dell'impresa.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19, comma 5

  Disciplina il calcolo del pro-rata di detrazione IVA.

  Le operazioni esenti concorrono alla riduzione proporzionale dell'IVA detraibile quando fanno parte dell'attività propria del soggetto passivo.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19-bis, comma 2

  Sono escluse dal calcolo del pro-rata determinate operazioni esenti non rientranti nell'attività propria dell'impresa.

  Le operazioni esenti occasionali o accessorie, estranee all'attività concretamente esercitata, non devono penalizzare la detrazione IVA relativa all'attività principale.

• D.Lgs. n. 300/1999, artt. 57, 61, 62 e 68

  Istituzione delle Agenzie fiscali, dotate di personalità giuridica e capacità di stare in giudizio.

  Dopo l'operatività delle Agenzie fiscali dal 1° gennaio 2001, la legittimazione processuale nei contenziosi tributari spetta all'Agenzia delle Entrate e non al Ministero dell'Economia e delle Finanze, salvo specifiche situazioni.

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 10 e 11

  Individuano l'ente legittimato a partecipare al processo tributario.

  È parte necessaria l'organo che ha emesso l'atto impugnato; nel caso esaminato, l'Agenzia delle Entrate, non il Ministero.

• Costituzione, art. 111, comma 2

  Principio della ragionevole durata del processo.

  Un errore materiale evidente nella motivazione può essere rilevato e corretto anche in sede di cassazione, quando ciò non pregiudichi il contraddittorio e favorisca l'economia processuale.

Massime di principio

• Per stabilire se proventi da operazioni esenti incidano sul pro-rata IVA non basta verificare l'oggetto sociale o la mera contabilizzazione dei ricavi: occorre esaminare l'attività concretamente svolta.
• Finanziamenti infragruppo o concessioni di liquidità alla controllante, se occasionali, marginali, limitati nel tempo e strumentali all'attività principale, possono essere esclusi dal calcolo del pro-rata.
• La valutazione deve considerare frequenza, durata, entità economica dei proventi, presenza di una struttura organizzativa dedicata e collegamento funzionale con l'attività ordinaria.
• Un'attività finanziaria abituale, organizzata o economicamente significativa può invece essere considerata parte dell'attività propria dell'impresa, con inclusione degli interessi esenti nel pro-rata e conseguente riduzione dell'IVA detraibile.
• Il giudice tributario deve motivare specificamente la qualificazione dell'attività; un'affermazione apodittica o contraddittoria sulla sua natura non è sufficiente.
• Nel contenzioso successivo al 1° gennaio 2001, il ricorso deve essere notificato all'Agenzia delle Entrate quando l'atto è stato emesso da tale amministrazione; la costituzione del solo Ministero dell'Economia può essere dichiarata inammissibile.