Cassazione Civile, Ordinanza n. 16112/2025 del 16/06/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dal recupero, mediante cartella di pagamento emessa a seguito di controllo formale ex art. 36-ter del d.P.R. n. 600/1973, di detrazioni fiscali per spese di ristrutturazione e riqualificazione energetica sostenute su un immobile. L'Ufficio ha ritenuto decaduta l'agevolazione perché il contribuente non aveva trasmesso all'ENEA, entro il termine previsto, la comunicazione di fine lavori e la documentazione richiesta dal d.m. 19 febbraio 2007. La C.T.P. aveva annullato la ripresa, ma la decisione è stata riformata in appello. Con il ricorso per cassazione il contribuente ha dedotto, in sintesi, violazione di legge sostenendo che l'omesso invio della comunicazione all'ENEA non è previsto a pena di decadenza dalla detrazione e che neppure un'interpretazione sistematica delle norme primarie e secondarie consente di desumere una tale sanzione. Gli altri motivi, non trascritti nel testo, risultano poi assorbiti.

La decisione

La Corte ha accolto il primo e il terzo motivo di ricorso, ritenendoli fondati alla luce dell'orientamento di legittimità già consolidato. Ha affermato che l'omessa o tardiva comunicazione all'ENEA, prevista dall'art. 4 del d.m. 19 febbraio 2007, non comporta decadenza dal beneficio fiscale per gli interventi di riqualificazione energetica, in assenza di una espressa previsione normativa. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso nel merito annullando la cartella di pagamento originariamente impugnata. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate per la sopravvenuta consolidazione dell'orientamento di legittimità dopo la proposizione del ricorso.

Norme richiamate

• art. 36-ter d.P.R. n. 600/1973

  Norma richiamata quale base del controllo formale con cui l'Ufficio ha rettificato la dichiarazione e recuperato la detrazione.

• art. 1, commi 344, 345, 346 e 347, l. n. 296/2006

  Norme primarie istitutive della detrazione per interventi di riqualificazione energetica; da esse non si desume una decadenza per omessa comunicazione ENEA.

• art. 1, comma 3, l. n. 449/1997

  Richiamata dal ricorrente nel quadro delle norme agevolative in materia di detrazioni.

• d.m. 18 febbraio 1998, n. 41

  Richiamato dal ricorrente nel quadro della disciplina delle agevolazioni fiscali sugli interventi edilizi.

• art. 4 d.m. 19 febbraio 2007

  La comunicazione all'ENEA prevista da questa disposizione ha finalità essenzialmente statistiche e di monitoraggio; la sua omissione o tardività non comporta decadenza dal beneficio fiscale.

• art. 2, comma 1, d.l. n. 16/2012

  Invocato per sostenere la tesi della decadenza, ma la Corte esclude che da esso possa ricavarsi tale conseguenza.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Norma richiamata per il deposito della memoria difensiva in sede di legittimità.

• art. 14, comma 2-quinquies, d.l. n. 63/2013

  Citato per evidenziare che solo dal 2018 sono stati attribuiti poteri di verifica e controllo all'ENEA in relazione alla detrazione.

• art. 1, comma 2, lett. a), n. 3, l. n. 232/2016

  Modifica richiamata nel percorso normativo che ha attribuito ulteriori poteri all'ENEA.

• art. 4-bis, comma 1, lett. b), d.l. n. 50/2017

  Ulteriore modifica normativa menzionata nel quadro dell'evoluzione della disciplina dei controlli ENEA.

• art. 1, comma 3, lett. a), n. 8, l. n. 205/2017

  Norma richiamata per indicare la decorrenza dal 1 gennaio 2018 dei nuovi poteri di verifica ENEA.

• d.m. 11 maggio 2018

  Atto attuativo che ha previsto poteri di verifica e controllo in capo all'ENEA dal 2018.

Massime di principio

• Nella disciplina delle detrazioni fiscali per interventi di riqualificazione energetica, l'omesso o tardivo invio della comunicazione all'ENEA non determina di per sé la decadenza dal beneficio se la legge non prevede espressamente tale sanzione.
• Un obbligo di comunicazione avente funzione essenzialmente statistica o di monitoraggio non può essere trasformato in causa di decadenza attraverso interpretazione sistematica, in assenza di una chiara base normativa primaria o secondaria.
• Ai fini del riconoscimento della detrazione, il controllo dell'amministrazione deve concentrarsi sulla prova dell'effettivo sostenimento delle spese per interventi agevolati e della loro finalizzazione al risparmio energetico, non sulla sola regolarità formale della comunicazione ENEA.
• Quando la questione di diritto è ormai chiarita da un orientamento di legittimità consolidato e non occorrono ulteriori accertamenti di fatto, la Corte può cassare la decisione impugnata e decidere la causa nel merito, annullando l'atto impositivo.
• La sopravvenuta consolidazione dell'orientamento giurisprudenziale dopo la proposizione del ricorso può giustificare la compensazione delle spese dell'intero giudizio.

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