Sentenza del 22/03/2022 n. 9186 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento ICI notificata alle ricorrenti in qualità di "presunte eredi" del padre defunto. Le ricorrenti deducevano di essere state totalmente preterm esse dal testamento, che aveva attribuito tutti i beni alla convivente del de cuius, e quindi di non potere essere ritenute obbligate al pagamento dell'imposta. In giudizio era stata prodotta copia del testamento e le ricorrenti avevano altresì contestato il testamento proponendo azione di riduzione, avendo accettato l'eredità con beneficio d'inventario; sostenevano che, in mancanza di prova di accettazione dell'eredità, non potevano essere considerate eredi e quindi soggette passivamente alla pretesa tributaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso limitatamente al secondo motivo, ritenendo che la CTR aveva errato nel ritenere le ricorrenti legittimate passive in quanto "presunte eredi" senza valutare la prova dell'avvenuta accettazione dell'eredità. La Corte ha richiamato i principi secondo cui la qualità di erede si acquista con l'accettazione (espressa o tacita) e non con la mera delazione dell'eredità o con la sola presentazione della denuncia di successione. In mancanza di prova dell'accettazione, le ricorrenti non potevano considerarsi soggetti passivi d'imposta. La sentenza impugnata è stata cassata e, decidendo nel merito ex art. 384 c.p.c., è stato accolto il ricorso originario delle contribuenti. Il primo motivo è stato rigettato e il terzo motivo assorbito.

Norme richiamate

• art. 112 c.p.c.

  Richiamato con riferimento al dovere del giudice di pronunciarsi sulle eccezioni rilevanti; la Corte ha ritenuto che la CTR abbia comunque esaminato la questione, sebbene ne abbia negato rilievo.

• art. 360 c.p.c. (n. 3 e n. 4)

  Richiamato come parametro di cassazione per la violazione di norme processuali e omissione di decisività; la Corte ha accolto il motivo basato sulla violazione dei criteri di diritto sostanziale relativi alla qualificazione del soggetto passivo.

• art. 752 c.c.

  Principio secondo cui i coeredi contribuiscono ai debiti del de cuius in proporzione alle rispettive quote; applicato al contesto dei debiti tributari ereditari.

• art. 754 c.c.

  Disposizione che pone la responsabilità personale degli eredi verso i creditori in proporzione alla quota ereditaria; la Corte ha richiamato che tali norme sono applicabili anche ai debiti tributari in assenza di deroghe speciali.

• art. 2697 c.c.

  Principio sull'onere della prova: chi asserisce di aver accettato l'eredità deve darne prova (onus probandi a carico del soggetto che pretende la qualità di erede).

• D.Lgs. n. 504/1992, art. 3

  Norma che individua i soggetti passivi dell'ICI; citata dalle parti ma la Corte ha ricordato che la qualificazione soggettiva (erede) è preliminare e richiede prova dell'accettazione.

• art. 564 c.c.

  Norma relativa all'accettazione con beneficio d'inventario; richiamata nelle deduzioni delle ricorrenti, con precisazione che l'accettazione va provata e che l'esercizio di azioni (es. riduzione) incide sulla qualità di erede in funzione dell'esito processuale.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 8 e norme su sanzioni (L. n. 689/1981, L. n. 4/1929)

  Richiamate nel terzo motivo relativo alla presunta intrasmissibilità delle sanzioni e alla responsabilità per sanzioni pecuniarie; il terzo motivo è stato però assorbito e la Corte non si è pronunciata sul punto nel merito.

Massime di principio

• La responsabilità per debiti tributari del de cuius grava sugli eredi solo se questi hanno effettivamente acquisito la qualità di erede mediante accettazione (espressa o tacita); la mera delazione dell'eredità o la semplice denuncia di successione non sono sufficienti.
• L'onere della prova dell'accettazione dell'eredità incombe su chi sostiene di essere erede: l'amministrazione finanziaria o l'agente della riscossione deve dimostrare che il destinatario della cartella ha assunto la qualità di erede.
• La notifica di una cartella a «presunti eredi» non è di per sé prova della loro qualità di eredi né della loro responsabilità tributaria; occorre verificare fatti e comportamenti che configurino accettazione o altri atti idonei a trasferire la responsabilità.
• Se l'erede contesta il testamento (es. azione di riduzione) o è stato pretermesso, la sua qualità di erede rimane incerta fino all'esito delle relative azioni: in assenza di prova favorevole, non possono essere ascritti passivamente debiti ereditari.
• Questioni accessorie, come la trasmissibilità delle sanzioni, non formulate o risolte esplicitamente dal giudice di legittimità nel dispositivo, rimangono aperte e richiedono specifica allegazione e istruzione probatoria per essere decide re.