Sentenza del 30/06/2016 n. 13298 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione della base imponibile dell'imposta di registro su una cessione di crediti effettuata dal curatore fallimentare di HDC S.p.A. in liquidazione a favore di Re.se.co. S.p.A. L'Ufficio aveva applicato l'aliquota proporzionale dello 0,50% sul valore nominale dei crediti. La Commissione Tributaria Regionale aveva invece ritenuto che l'imposta dovesse essere calcolata sul loro effettivo valore venale, considerando che si trattava di crediti contestati e presumibilmente realizzabili per un importo inferiore al nominale. L'Agenzia delle Entrate ha contestato tale criterio. Re.se.co. ha inoltre sostenuto, con ricorso incidentale, l'invalidità dell'avviso per carenza di motivazione, la natura finanziaria dell'operazione con conseguente applicazione dell'IVA e dell'imposta di registro in misura fissa, nonché il perfezionamento della cessione mediante scambio di corrispondenza, anch'esso asseritamente incompatibile con l'imposta proporzionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate e respinto integralmente il ricorso incidentale di Re.se.co. Ha stabilito che, per la cessione di crediti, la base imponibile dell'imposta di registro proporzionale è costituita dal valore nominale o importo del credito ceduto, anche quando il credito sia contestato, di difficile riscossione o abbia un presumibile valore effettivo inferiore. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario della contribuente, confermando la legittimità della tassazione sul valore nominale con aliquota dello 0,50%. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre Re.se.co. è stata condannata alle spese del giudizio di cassazione, liquidate complessivamente in Euro 3.550,00.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, artt. 43, 49 e 51

  Le disposizioni sono state richiamate per determinare la base imponibile e i criteri di valutazione applicabili all'imposta di registro. La Corte ha ritenuto prevalente il criterio speciale relativo all'importo nominale dei crediti ceduti.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 634, art. 46

  Il valore imponibile dei crediti ceduti è costituito dal loro importo.

  Secondo l'interpretazione richiamata dalla Corte costituzionale e recepita dalla Cassazione, l'importo nominale del credito costituisce un criterio esclusivo di determinazione della base imponibile e non deve essere sostituito dal corrispettivo concretamente pattuito o dal valore venale presumibile.

• Sentenza della Corte costituzionale n. 336 del 15 luglio 1992

  La pronuncia ha chiarito che, per la cessione di crediti, l'imposta di registro proporzionale si applica sul valore nominale del credito, anche se il suo valore economico effettivo o il prezzo di cessione è inferiore.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 10, comma 1, n. 1

  La disposizione è stata invocata dalla contribuente per sostenere che l'operazione avesse natura finanziaria e fosse soggetta a IVA. La tesi è stata respinta, con conseguente esclusione dell'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa per tale motivo.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 40

  È stato richiamato in relazione al principio di alternatività tra IVA e imposta di registro. La Corte non ha ritenuto dimostrata la natura finanziaria dell'operazione.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 5 della tariffa

  La contribuente ha sostenuto che la cessione, perfezionata mediante scambio di corrispondenza, fosse soggetta a registrazione solo in caso d'uso e a imposta fissa. La censura è stata respinta.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 2

  La contribuente ha dedotto la carenza delle indicazioni obbligatorie nell'avviso di liquidazione e la conseguente inesistenza dell'atto. La censura incidentale è stata respinta.

• Art. 384 c.p.c.

  Poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Cassazione ha cassato la sentenza e deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso introduttivo.

Massime di principio

• Nella cessione di crediti soggetta a imposta di registro proporzionale, la base imponibile può essere determinata sul valore nominale del credito, anche quando il credito sia contestato, deteriorato o abbia un valore di realizzo presumibilmente inferiore.
• Il prezzo effettivamente pagato dal cessionario e il valore venale stimato del credito non sostituiscono automaticamente il criterio legale del valore nominale quando la normativa individua quest'ultimo come base imponibile.
• Per ottenere l'applicazione dell'IVA e, conseguentemente, dell'imposta di registro in misura fissa, occorre dimostrare concretamente che l'operazione abbia natura finanziaria e rientri in una specifica fattispecie esente o imponibile IVA; la mera cessione di crediti non è sufficiente.
• La conclusione fiscale dipende anche dalla forma e dalle modalità di perfezionamento dell'atto: lo scambio di corrispondenza non comporta necessariamente, da solo, la registrazione in caso d'uso se l'operazione rientra in una disciplina speciale che prevede l'imposta proporzionale.
• Quando la Corte di cassazione accoglie il ricorso e non sono necessari ulteriori accertamenti, può decidere direttamente la controversia nel merito, confermando l'atto impositivo.