Sentenza del 18/09/2019 n. 23222 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR di Milano che aveva confermato l'annullamento dell'avviso di liquidazione con cui erano state revocate le agevolazioni sull'imposta di registro relative all'acquisto di terreni agricoli. L'Amministrazione sosteneva, da un lato, che la società non avesse dimostrato tempestivamente il possesso della qualifica di imprenditore agricolo professionale (IAP), distinguendola da quella di coltivatore diretto, e, dall'altro, che la CTR avesse omesso di esaminare il fatto decisivo relativo alla tardività della richiesta della certificazione. La società sosteneva invece di aver richiesto tempestivamente la certificazione e che il ritardo fosse imputabile agli uffici pubblici.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto corretta la valutazione della CTR secondo cui la certificazione provvisoria richiesta dal socio era riferibile alla qualifica di imprenditore agricolo professionale e poteva estendere tale qualifica alla società di persone. Il ritardo nel rilascio della certificazione è stato ritenuto imputabile agli uffici competenti e non alla contribuente. La Corte ha inoltre escluso che vi fosse un mutamento della causa petendi e ha rilevato che le contestazioni dell'Agenzia miravano a rivalutare il merito e le prove, operazione non consentita in sede di cassazione nei limiti prospettati. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.900 euro oltre accessori di legge e spese generali nella misura del 15%.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 99 del 2004, artt. 1 e 2

  Le società di persone ... sono considerate imprenditori agricoli professionali qualora lo statuto preveda quale oggetto sociale l'esercizio esclusivo delle attività agricole ... e il possesso per le società di persone almeno per un socio della qualifica di imprenditore agricolo professionale.

  La qualifica IAP posseduta da almeno un socio, quando ricorrono gli ulteriori requisiti statutari e societari, si estende alla società di persone e consente l'accesso alle agevolazioni fiscali previste.

• Legge n. 604 del 1954, artt. 3 e 4

  La normativa è stata richiamata come disciplina utile a consentire la produzione di una certificazione provvisoria del possesso dei requisiti, in attesa del rilascio della certificazione definitiva; il richiamo non comporta la confusione tra coltivatore diretto e imprenditore agricolo professionale.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 57

  L'eccezione di inammissibilità per asserita introduzione di una nuova causa petendi in appello è stata respinta, poiché il richiamo alla Legge n. 604 del 1954 riguardava soltanto le formalità della certificazione e non modificava l'oggetto della controversia.

• Art. 345 c.p.c.

  La Corte ha ritenuto che le difese dell'Amministrazione non costituissero domande o eccezioni nuove, ma precisazioni sulle modalità di prova dei requisiti agevolativi.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 5

  La violazione o falsa applicazione di legge deve essere distinta dalla contestazione della valutazione delle prove. In cassazione non è normalmente possibile ottenere una nuova ricostruzione dei fatti o una diversa valutazione della documentazione, salvo l'omesso esame di un fatto decisivo nei rigorosi limiti previsti dalla norma.

• Art. 132 c.p.c., n. 4

  Sono censurabili solo anomalie motivazionali gravi e costituzionalmente rilevanti; il semplice cattivo apprezzamento delle prove da parte del giudice di merito non integra, di regola, un vizio denunciabile in cassazione.

Massime di principio

• Per ottenere un'agevolazione fiscale il contribuente deve dimostrare il possesso dei requisiti previsti dalla legge, ma la produzione tardiva del certificato non dovrebbe comportare automaticamente la perdita del beneficio quando il contribuente abbia presentato tempestivamente la richiesta e il ritardo sia imputabile all'amministrazione.
• Nelle società di persone agricole, la qualifica di imprenditore agricolo professionale posseduta da almeno un socio può estendersi alla società, se sono rispettati gli ulteriori requisiti previsti dalla normativa.
• La certificazione provvisoria può essere idonea a preservare il beneficio quando documenta tempestivamente la sussistenza dei requisiti e il successivo certificato definitivo conferma tale situazione.
• In sede di cassazione non è normalmente possibile contestare soltanto la ricostruzione dei fatti o la valutazione delle prove effettuata dai giudici di merito; occorre dimostrare una specifica violazione di legge o l'omesso esame di un fatto decisivo.
• Quando una norma speciale non disciplina compiutamente le modalità documentali per accedere a un'agevolazione, il richiamo a una disciplina precedente può essere interpretato come integrazione delle formalità procedurali, senza necessariamente modificare la base giuridica della pretesa o della difesa.