Sentenza del 05/07/2016 n. 4361 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione di un'operazione come cessione d'azienda ai fini dell'applicazione delle imposte di registro, ipotecarie e catastali. Il principio affermato è che deve essere verificato se il complesso dei beni trasferiti possieda, considerato autonomamente, un'attitudine anche solo potenziale all'esercizio di un'attività imprenditoriale. La mera esistenza di un progetto o di un'intenzione futura di esercitare un'attività non è sufficiente.

Norme richiamate

• Normativa sulle imposte di registro, ipotecarie e catastali

  Ai fini della qualificazione fiscale dell'operazione, la cessione d'azienda richiede il trasferimento di un complesso di beni dotato di un'autonoma attitudine, anche potenziale, all'esercizio dell'attività imprenditoriale.

• Cassazione civile, Sezione V, sentenza n. 685/2009

  Precedente conforme al principio secondo cui la sola esistenza di un progetto imprenditoriale non basta a configurare una cessione d'azienda, se manca un complesso organizzato di beni idoneo all'esercizio dell'impresa.

Massime di principio

• Per distinguere una cessione d'azienda da una semplice cessione di beni, occorre valutare unitariamente il complesso trasferito e la sua concreta struttura organizzativa.
• L'idoneità all'esercizio dell'impresa può essere anche soltanto potenziale, ma deve risultare dalle caratteristiche oggettive dei beni e dei rapporti trasferiti, non da una mera intenzione o da un progetto futuro.
• La qualificazione fiscale non dipende esclusivamente dal nome attribuito dalle parti al contratto, ma dalla sostanza economica e funzionale dell'operazione.
• In presenza di beni isolati, privi di organizzazione e di autonoma capacità produttiva, è più probabile che si tratti di una cessione di singoli beni e non di una cessione d'azienda.
• Per sostenere la configurabilità di una cessione d'azienda è opportuno documentare gli elementi organizzativi trasferiti, quali beni coordinati, autorizzazioni, contratti, avviamento, rapporti con la clientela o altri elementi idonei a consentire la prosecuzione dell'attività.