Sentenza del 10/01/2020 n. 79 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione dell'esclusione/deduzione di costi indicati in fatture a contenuto generico. Il contribuente sosteneva la deducibilità dei costi in base al principio di inerenza; l'amministrazione riteneva mancanti elementi probatori sull'effettività e sulla relazione funzionale tra costi e attività d'impresa.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che, secondo il principio di inerenza, sono deducibili solo i costi con nesso funzionale rispetto all'attività d'impresa. Il giudizio sull'inerenza è qualitativo e non richiede necessariamente un vantaggio economico diretto. Tuttavia, quando le fatture risultano generiche e non descrittive, grava sul contribuente l'onere di fornire elementi probatori idonei (es. documentazione aggiuntiva, contratti, prove della prestazione, correlazione con ricavi) per dimostrare l'effettività e l'inerenza dei costi. In mancanza di tali elementi la deduzione è stata negata/confermata la pretesa dell'Amministrazione.

Norme richiamate

• principio di inerenza

  I costi sono deducibili solo se inerenti all'attività d'impresa e connessi, anche indirettamente, alla produzione di ricavi o altri componenti positivi di reddito; è richiesto un nesso funzionale tra costi e attività.

• onere probatorio del contribuente

  In presenza di documentazione generica che mette in dubbio certezza e determinabilità oggettiva e il requisito di inerenza, spetta al contribuente fornire ulteriori elementi probatori sull'effettività e la natura del servizio/costo.

• principio di certezza e determinabilità oggettiva

  La documentazione contabile deve permettere di ricostruire in modo certo e determinabile il contenuto economico dell'operazione; fatture generiche non soddisfano tale principio se non integrate da prove.

Massime di principio

• La deducibilità dei costi richiede sempre il nesso funzionale con l'attività d'impresa: la valutazione è qualitativa e non esclusivamente basata su vantaggi economici immediati.
• Fatture o documenti a contenuto generico non sono sufficienti di per sé: il contribuente deve integrare la prova con elementi che dimostrino l'effettiva prestazione e la connessione con l'attività (contratti, ordini, corrispondenza, rapporti di servizio, pagamenti tracciabili).
• L'onere della prova sulle spese contestate grava sul contribuente quando la documentazione prodotta dall'imposta risulta insufficiente o generica.
• In fase preventiva è buona prassi documentare dettagliatamente natura, soggetto prestatore, contenuto della prestazione e finalità aziendali per ridurre il rischio di disconoscimento fiscale.
• Anche costi che non procurano un vantaggio economico diretto possono essere riconosciuti se è dimostrabile il nesso funzionale con l'attività d'impresa.
• Le amministrazioni possono legittimamente contestare deduzioni fondate su documentazione generica; l'esito dipende dalla capacità del contribuente di fornire prove integrative convincenti.