Sentenza del 10/01/2020 n. 36 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

la controversia verteva sull'esclusione di specifiche aree dalla base imponibile della Tares: il contribuente sosteneva che tali aree non dovessero concorrere alla quantificazione della superficie tassabile; il Comune aveva invece incluso le aree nel calcolo. È stato deciso se l'onere di segnalazione e di prova della delimitazione/esistenza delle aree esenti gravasse sul contribuente o sull'amministrazione.

La decisione

la sentenza ha stabilito che grava sull'impresa contribuente l'onere di fornire all'amministrazione i dati relativi all'esistenza e alla delimitazione delle aree che possono beneficiare di un regime impositivo diverso. Pertanto, in mancanza di adeguata segnalazione/denuncia e documentazione da parte del contribuente, le aree restano incluse nella superficie imponibile e l'impugnazione del contribuente è respinta; l'accertamento comunale è confermato.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 507 del 1993

  l'art. 70 impone l'obbligo di denuncia da parte del contribuente: la norma è interpretata come fonte dell'onere informativo e dichiarativo che il contribuente deve adempiere per ottenere l'esclusione di aree dalla base imponibile; mentre l'amministrazione assume l'onere della prova dei fatti costitutivi dell'obbligazione tributaria in generale, la quantificazione della tassa e l'esclusione di porzioni della superficie grava sull'interessato

Massime di principio

• In controversie su esenzioni o esclusioni di porzioni di superficie imponibile per tributi locali, il contribuente deve preventivamente segnalare e documentare l'esistenza e la delimitazione delle aree esenti al Comune; l'omessa segnalazione può comportare il rigetto della richiesta di esclusione.
• La regola generale che l'amministrazione prova il fatto costitutivo dell'obbligazione non elimina l'onere del contribuente di fornire le informazioni necessarie per la corretta quantificazione del tributo: la prova relativa alla misura (superficie imponibile) è a carico dell'interessato quando riguarda eccezioni o esclusioni.
• Per difendersi efficacemente, il contribuente dovrebbe conservare e depositare planimetrie, titoli, atti catastali e ogni documentazione attestante la destinazione/uso o la delimitazione delle aree che pretende esenti, e adempiere agli obblighi di denuncia previsti dalle norme comunali e dal D.Lgs. n.507/1993.
• In presenza di dubbi sulla qualificazione di aree (es. aree scoperte, aree comuni, aree funzionalmente non soggette a servizio rifiuti), è opportuno richiedere un tempestivo confronto/formale istanza al Comune prima della scadenza del tributo o dell'accertamento, per evitare la decadenza del diritto all'esclusione.
• In caso di contenzioso, l'assenza di preventiva e documentata comunicazione al Comune costituisce argomento decisivo a favore dell'amministrazione nella conferma dell'accertamento.