Sentenza del 14/06/2018 n. 2786 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La contribuente ha sostenuto che l'avviso di accertamento fosse insufficientemente motivato perché fondato, tramite motivazione per relationem, su elementi contenuti in un processo verbale di constatazione della Guardia di finanza. La contestazione riguardava, in particolare, l'assenza di allegazione integrale del verbale all'avviso e la pretesa impossibilità di conoscere adeguatamente i presupposti dell'accertamento.

Norme richiamate

• Art. 42 del D.P.R. n. 600/1973

  L'avviso di accertamento può essere motivato mediante rinvio ad altri atti, purché tali atti siano allegati oppure il loro contenuto essenziale sia riprodotto nell'avviso, in modo da consentire al contribuente di conoscere le ragioni della pretesa.

• Principio della motivazione per relationem

  Il rinvio ad atti precedenti è legittimo quando l'atto richiamato sia stato portato legalmente a conoscenza del contribuente, anche mediante una precedente notificazione, e il rinvio permetta di individuare concretamente i presupposti dell'accertamento.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento può richiamare un processo verbale di constatazione o altro atto precedente senza riprodurne integralmente il contenuto, se il contribuente lo ha già ricevuto oppure se l'avviso ne riporta gli elementi essenziali.
• La precedente notificazione dell'atto richiamato può sostituire la necessità di una nuova allegazione, purché il richiamo nell'avviso sia espresso e sufficientemente preciso.
• La motivazione è valida quando consente al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa e di predisporre una difesa effettiva; non è invece sufficiente un rinvio generico o a documenti mai conosciuti.
• Per contestare efficacemente la motivazione per relationem occorre verificare se l'atto richiamato sia stato realmente notificato, se il richiamo sia specifico e se gli elementi necessari alla difesa siano accessibili al contribuente.