Sentenza del 29/03/2017 n. 508 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la spettanza delle agevolazioni fiscali previste dall'art. 148, comma 3, del TUIR. La società sosteneva, in sostanza, di poter beneficiare del regime agevolato; l'Amministrazione ha contestato che il suo concreto modus operandi fosse incompatibile con la natura non lucrativa richiesta agli enti associativi. In particolare, sono state ritenute rilevanti alcune operazioni non coerenti con un ente privo di finalità lucrative, tra cui l'indiretta distribuzione di utili attraverso il pagamento di prestazioni professionali e modalità commerciali di procacciamento della clientela mediante sito internet, agenti pubblicitari e inserimento nelle Pagine Bianche.

La decisione

La società non è stata ritenuta legittimata a beneficiare delle agevolazioni fiscali del regime associativo. È stato affermato che una SSD a r.l. deve rispettare i requisiti sostanziali previsti dall'art. 148, comma 8, del TUIR e che l'attività concretamente svolta, quando presenta caratteristiche tipiche di un'impresa lucrativa o comporta una distribuzione indiretta di utili, è incompatibile con tali requisiti. Di conseguenza, non è stata riconosciuta l'applicazione dell'agevolazione prevista dall'art. 148, comma 3, del TUIR.

Norme richiamate

• Art. 148, comma 3, del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR)

  La disposizione prevede un regime fiscale agevolato per determinate attività svolte da enti associativi nei confronti dei propri associati o partecipanti, ma il beneficio presuppone il rispetto dei requisiti sostanziali e formali richiesti dalla normativa.

• Art. 148, comma 8, del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR)

  La norma impone agli enti che intendono usufruire del regime agevolato specifiche clausole e caratteristiche statutarie e sostanziali, tra cui l'assenza di finalità lucrative e il divieto di distribuzione, anche indiretta, di utili. Il rispetto deve essere effettivo e non meramente formale.

Massime di principio

• Per accedere alle agevolazioni fiscali degli enti associativi non è sufficiente la forma giuridica di SSD a r.l. o la qualificazione statutaria come ente sportivo dilettantistico: occorre verificare il comportamento concretamente adottato.
• Le operazioni che determinano una distribuzione indiretta di utili, anche attraverso compensi professionali non giustificati, sproporzionati o destinati a soggetti collegati, possono comportare la perdita del regime agevolato.
• Un'attività di promozione e acquisizione della clientela organizzata secondo modalità tipiche di un'impresa commerciale può costituire un elemento contrario alla natura non lucrativa, soprattutto se accompagnata da altri indici di commercialità.
• Le clausole statutarie richieste dall'art. 148, comma 8, TUIR devono trovare attuazione nella gestione effettiva dell'ente; la violazione sostanziale dei requisiti può prevalere sulla regolarità formale dello statuto.
• In situazioni analoghe è necessario documentare la congruità dei compensi, l'assenza di distribuzioni occulte di utili, la reale attività sportiva dilettantistica e la coerenza tra struttura, comunicazione commerciale, gestione economica e finalità istituzionali.