Cassazione Civile, Ordinanza n. 20289/2024 del 23/07/2024

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione della rendita catastale di una centrale geotermica censita in categoria D/1, dichiarata tramite procedura DOCFA e poi oggetto di avviso di rettifica da parte dell'Amministrazione finanziaria. L'Ufficio sosteneva che nella stima dovessero essere inclusi anche i pozzi di estrazione e reiniezione, perché componenti essenziali e non separabili dell'impianto produttivo, e che la Commissione regionale avesse errato nell'escluderli assimilando la loro funzione a quella di una miniera. Le società controricorrenti e ricorrenti incidentali contestavano invece l'inclusione nella rendita di altre componenti dell'impianto, come vapordotti, alternatori, trasformatori e apparecchiature per la trattazione delle emissioni vaporose, deducendo anche difetto di motivazione dell'avviso e violazione dell'onere della prova; in via subordinata riproponevano la censura di eccessività della rendita, sulla base di una perizia tecnica. Il ricorso principale dell'Agenzia era affidato a un motivo di violazione di legge sulle norme catastali; il ricorso incidentale delle società era articolato in cinque motivi.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle entrate, affermando che, nel regime normativo applicabile ratione temporis, i pozzi di estrazione e reiniezione di una centrale geotermica devono essere inclusi nella rendita catastale insieme alle altre componenti non separabili che concorrono alla funzione produttiva dell'impianto. Ha respinto i primi tre motivi del ricorso incidentale, ritenendo legittima l'inclusione nella stima di vapordotti, alternatori, trasformatori e apparecchiature per la trattazione delle emissioni, nonché sufficiente la motivazione dell'avviso di classamento e non provata la dedotta carenza motivazionale. Ha invece accolto il quarto e il quinto motivo incidentale, nei limiti in cui censuravano la mancata valutazione della congruità della rendita attribuita e della maggiore o minore incidenza estimativa delle varie componenti, disponendo la cassazione della sentenza impugnata con rinvio al giudice di merito, che dovrà riesaminare la determinazione complessiva della rendita secondo i principi enunciati e provvedere anche sulle spese.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Viene utilizzato come parametro del vizio di violazione di legge dedotto sia nel ricorso principale sia in quello incidentale.

• artt. 4 e 10 del R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652

  Richiamati dall'Agenzia a sostegno della tesi secondo cui nella rendita catastale vanno computati anche i componenti essenziali della centrale geotermica.

• art. 1 quinquies del d.l. 31 marzo 2005, n. 44, conv. in legge n. 88 del 2005

  Considerato applicabile ratione temporis; secondo la Corte, per le centrali geotermiche, i componenti non separabili senza pregiudizio della funzione di generazione energetica devono essere inglobati nella rendita.

• art. 1, comma 21, legge n. 208/2015

  a decorrere dal 1° gennaio 2016

  Norma innovativa non applicabile alla fattispecie, perché l'avviso impugnato è stato adottato prima dell'entrata in vigore della riforma.

• art. 1, commi 22 e 23, legge n. 208/2015

  Richiamati per escluderne l'applicazione retroattiva alla controversia, limitata temporalmente a un accertamento anteriore al 2016.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  La Corte richiama per relationem l'orientamento ormai consolidato senza ripetere analiticamente le precedenti argomentazioni.

• art. 7 della legge 27 luglio 2000, n. 212

  Invocato dalle società per contestare la motivazione dell'avviso; la censura è stata ritenuta infondata perché l'atto conteneva elementi descrittivi e valutativi sufficienti.

• art. 2697 c.c.

  Deducato dalle società per contestare l'onere probatorio dell'Ufficio; la Corte ritiene fondate solo le doglianze sulla mancata valutazione di congruità della rendita, non già la critica alla inclusione delle componenti essenziali.

• art. 2 del d.l. n. 16 del 1993, conv. in l. n. 75 del 1993

  Richiamato come base normativa della procedura DOCFA e della stima diretta ai fini del classamento.

• d.m. 19 aprile 1994, n. 701

  Disciplina la procedura DOCFA; la Corte osserva che l'avviso fondato su tale procedura è sufficientemente motivato mediante gli elementi conoscibili dal contribuente.

• Circolare n. 6 del 2012 dell'Agenzia del Territorio

  Richiamata come fonte interpretativa recepita dal legislatore, che include nel calcolo anche ulteriori componenti funzionalmente connesse al processo produttivo.

• Circolare n. 2/E del 1° febbraio 2016 dell'Agenzia delle Entrate

  Ritenuta non applicabile ratione temporis alla fattispecie, perché relativa al nuovo regime introdotto dalla legge n. 208/2015.

Massime di principio

• Nella determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale, sotto il regime previgente alla riforma del 2015, devono essere inclusi non solo gli elementi strutturalmente immobiliari, ma anche i componenti dell'impianto che, pur collocati nel sottosuolo o nel ciclo produttivo, siano non separabili senza pregiudizio della funzione economica dell'immobile e siano indispensabili al suo autonomo funzionamento produttivo.
• Per le centrali geotermiche, i pozzi di estrazione e reiniezione, i vapordotti, gli alternatori, i trasformatori e le apparecchiature funzionali al processo produttivo rientrano nella base estimativa catastale quando costituiscano parti essenziali e inscindibili dell'unità immobiliare.
• La disciplina introdotta dalla legge n. 208/2015 sulla stima catastale degli immobili del gruppo D ed E è innovativa e opera solo dal 1° gennaio 2016; non può essere applicata retroattivamente ad avvisi di accertamento anteriori.
• Nel procedimento DOCFA e nella stima diretta degli immobili del gruppo D, l'obbligo di motivazione dell'avviso può essere soddisfatto anche mediante l'indicazione dei dati oggettivi e della classe attribuita, poiché la stima è atto tecnico conoscibile dal contribuente nel contesto partecipativo del procedimento.
• Le censure relative alla sola congruità della rendita o al maggior/minor valore stimato delle componenti dell'impianto restano esaminabili in rinvio quando la cassazione abbia rimosso il capo della decisione che aveva erroneamente escluso una parte essenziale della base imponibile.

Come è indicizzato