Sentenza del 06/08/2024 n. 1033 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento (ruolo n. XX-2014-000X) notificata alla ricorrente quale erede e responsabile in solido dei debiti tributari del defunto marito, emessa sulla base della sentenza della CTP/C.T.C. n. 971/2014. La ricorrente denunciava (i) l'illegittimità della cartella perché fondata su titolo non definitivo (la decisione CTC era appellabile in Cassazione), (ii) mancata indicazione del metodo di calcolo e delle aliquote degli interessi, (iii) mancanza di firma e di due pagine nell'atto, (iv) carenza di motivazione e mancata allegazione della sentenza di riferimento. Successivamente la Cassazione ha annullato la sentenza CTC (sent. n. 20814/2021) e la ricorrente deduceva l'effetto caducatorio di tale annullamento sull'atto presupposto e sugli atti esecutivi successivi (la cartella).

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha ritenuto fondato l'appello: ha accolto il principio secondo cui la legittimità della cartella dipende dalla legittimità dell'atto impositivo presupposto e l'annullamento di quest'ultimo (anche se non passato in giudicato) ha effetto caducatorio sugli atti presupponenti; di conseguenza ha annullato la cartella esattoriale Equitalia n. XX 2014 000X. Le spese sono compensate. In motivazione la CTR ha richiamato l'art. 68 D.lgs. 546/1992 (riscossione frazionata in pendenza del giudizio) ma ha precisato che l'ufficio è tenuto ad adeguare/sgravare e rimborsare qualora l'atto impositivo venga annullato.

Norme richiamate

• art. 68 d.lgs. n. 546/1992

  Comma 1: disciplina il pagamento del tributo in pendenza del processo e la riscossione frazionata (due terzi dopo sentenza di primo grado, residuo dopo sentenza di secondo grado, ecc.)

  Consente all'Amministrazione di iscrivere a ruolo ed emettere cartelle anche prima della definitività dell'atto impositivo, ma impone all'Ufficio l'obbligo di adeguare, sgravare o rimborsare se l'atto presupposto viene annullato; non preclude l'effetto caducatorio degli atti successivi quando l'atto presupposto viene cancellato.

• art. 47 d.lgs. n. 546/1992

  Regola la sospensione giudiziale; la sospensione è potere del giudice e non alternativa all'obbligo dell'Amministrazione di adeguare gli atti in caso di annullamento del titolo impositivo.

• art. 25 D.P.R. 602/1973

  Norme sul modello della cartella esattoriale; la cartella non richiede necessariamente sottoscrizione autografa se conforme al modello ministeriale, ma deve consentire l'identificazione dell'ente che la emette.

• art. 110 c.p.c.

  Richiamato per il principio che la pronuncia resa sul ricorso del dante causa può produrre effetti anche nei confronti dell'erede; la decisione sull'atto impositivo riguarda gli effetti verso successori in causa.

• legge n. 212/2002 (statuto del contribuente)

  Richiama l'esigenza che il contribuente sia messo in condizione di verificare il calcolo degli interessi; la giurisprudenza evidenzia che, per le cartelle che reclamano interessi, il contribuente deve poter verificare la correttezza del calcolo, e talvolta va allegata la sentenza pertinente.

Massime di principio

• Se una cartella di pagamento è fondata su un atto impositivo (atto presupposto) che poi viene annullato in sede giurisdizionale, tale annullamento si riverbera sugli atti successivi: l'atto presupponente può perdere titolo e la cartella può essere annullata anche se l'annullamento non è ancora passato in giudicato.
• L'art. 68 D.lgs. 546/1992 consente all'Amministrazione di procedere alla riscossione in pendenza di giudizio secondo quote frazionate, ma non esonera l'Ufficio dall'obbligo di operare sgravio o rimborso se l'atto impositivo viene annullato; pertanto verificare sempre se l'Ufficio ha già operato adeguamenti a seguito di pronunce intervenute.
• La mancata allegazione della sentenza o la dichiarazione sintetica nella cartella può costituire vizio quando il contribuente non può verificare il calcolo degli interessi: la cartella deve consentire al destinatario di controllare la correttezza del computo (soprattutto dopo la L. 212/2002).
• Vizi formali come la mancata sottoscrizione o pagine mancanti non sono automaticamente devastanti se l'atto resta chiaramente riconducibile all'ente e non ha impedito la comprensione della pretesa; tuttavia tali irregolarità vanno valutate caso per caso in ordine all'effettiva lesione del diritto di difesa.
• Quando si agisce contro una cartella, occorre verificare lo stato processuale dell'atto presupposto (eventuali annullamenti, riassunzioni, sentenze di merito successive) e chiedere, se del caso, la declaratoria di nullità/annullamento per effetto caducatorio; parallelamente valutare la richiesta di sospensione giudiziale ai sensi dell'art. 47 quando sussistono gravi e concreti presupposti.
• In presenza di decisioni giudiziali intervenute dopo l'iscrizione a ruolo, è opportuno sollecitare l'Ufficio per lo sgravio o il rimborso e, in contenzioso, evidenziare l'effetto esterno/espansivo della pronuncia sul rapporto tributario dei successori in causa.