Sentenza del 30/08/2021 n. 7406 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'Ufficio ha rilevato che i compensi corrisposti dalla contribuente a soggetti terzi erano di tale incidenza e continuità da integrare un rapporto di collaborazione non occasionale e da determinare un "quid pluris" rispetto alla mera prestazione personale, conducendo alla configurazione del requisito dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP. La contribuente ha contestato l'accertamento sostenendo che le prestazioni a terzi erano occasionali/strumentali e non idonee a costituire un'organizzazione autonoma.

La decisione

Il giudice ha ritenuto provata l'incidenza e la stabile integrazione delle prestazioni di terzi nell'attività dell'impresa, valutando elementi quali durata e continuità delle collaborazioni, rilevanza quantitativa dei compensi rispetto al costo complessivo dell'attività e ruolo funzionale delle prestazioni nel rendere più efficace e produttiva l'attività stessa. Ne è conseguito che sussiste il requisito dell'autonoma organizzazione e l'accertamento IRAP è stato confermato; il ricorso della contribuente è stato rigettato.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo 15.12.1997, n. 446 (norme sull'IRAP)

  La norma disciplina l'imposta regionale sulle attività produttive; la giurisprudenza interpreta i presupposti impositivi richiamando il requisito dell'"autonoma organizzazione", che può risultare anche dall'incidenza stabile e funzionale di compensi a terzi che costituiscono un "quid pluris" rispetto all'attività personale del contribuente

Massime di principio

• I compensi a terzi possono concorrere a configurare il requisito dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP quando sono rilevanti per incidenza quantitativa e integrati stabilmente nell'attività dell'impresa, non essendo necessario che l'organizzazione sia costituita esclusivamente da dipendenti interni.
• Non esiste una soglia percentuale fissa; la valutazione è caso per caso considerando continuità/durata delle collaborazioni, rilevanza economica dei compensi rispetto ai costi complessivi, e la funzione produttiva (se le prestazioni esterne rendono l'attività più efficace/ produttiva).
• Per difendersi dall'accertamento è utile documentare la occasionalità, la natura strumentale o accessoria delle prestazioni esterne (contratti a termine, mancanza di integrazione gestionale, assenza di direzione/organizzazione da parte del committente), nonché dimostrare che i terzi non svolgono funzioni che aumentano la capacità produttiva dell'impresa.
• L'onere probatorio è rilevante: l'Ufficio deve dimostrare l'esistenza di elementi indicativi di autonoma organizzazione, mentre il contribuente deve proporre elementi contrari concreti per escludere il quid pluris.
• In ambiti professionali o per attività caratterizzate da naturale esternalizzazione è necessario valutare con attenzione se l'uso di terzi è tipico del settore e non costituisce di per sé indice di autonoma organizzazione.