Sentenza del 23/01/2020 n. 269 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

contestazione della qualificazione fiscale dell'immobile abitativo come "di lusso" (ai fini di imposte e sanzioni). Il ricorrente ha invocato lo stato non ultimato dell'immobile, la mancanza di impianti e la circostanza della cessione al grosso come elementi esimenti; ha altresì sostenuto l'applicazione del principio del favor rei con riguardo alle sanzioni amministrative tributarie richiamando il d.lgs. 158/15

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la superficie sia il criterio decisivo per la qualificazione di un immobile come di lusso: se la superficie supera la soglia normativa, la qualificazione opera indipendentemente dallo stato non ultimato dell'immobile o dalla mancanza degli impianti. Anche la cessione al grosso non rileva ai fini della qualificazione. Quanto alle sanzioni, il principio del favor rei non è applicabile nel caso concreto perché la sua applicazione richiede l'abrogazione della norma precetto, abrogazione che non è avvenuta; pertanto le sanzioni amministrative tributarie restano valide

Norme richiamate

• d.lgs. 158/2015

  La disciplina richiamata è stata interpretata nel senso che il favor rei relativo alle sanzioni amministrative tributarie richiede l'abrogazione della norma precetto; in assenza di tale abrogazione il principio non opera in favore del contribuente

• normativa/criterio sulla qualificazione degli immobili di lusso (soglie di superficie)

  La sentenza interpreta che la superficie, se eccede le soglie previste dalla normativa vigente, costituisce criterio prevalente e decisivo per la qualificazione di lusso, rendendo irrilevanti elementi quali lo stato non ultimato, la mancanza di impianti o la cessione al grosso

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di un immobile come "di lusso" si fonda prioritariamente sul criterio metrico (superficie) quando la normativa prevede soglie: se la soglia è superata, altri difetti materiali non sono ostativi alla qualificazione
• Lo stato non ultimato dell'immobile o l'assenza di impianti non escludono automaticamente l'applicazione delle imposte o delle sanzioni se la superficie rientra nei parametri di lusso
• La circostanza di una cessione al grosso non modifica la qualificazione dell'immobile ai fini fiscali se permangono i presupposti oggettivi della qualificazione (es. superficie)
• Il principio del favor rei nelle sanzioni amministrative tributarie si applica solo se la norma sanzionatoria è stata abrogata o modificata in senso favorevole; non può essere invocato automaticamente in assenza di tale evento
• In casi analoghi il contribuente dovrebbe concentrare la difesa su prove documentali circa la misura reale della superficie, su eventuali errori di calcolo o misurazione e verificare attentamente lo stato normativo della disposizione sanzionatoria prima di rivendicare il favor rei