Sentenza del 09/06/2016 n. 3439 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'ammissibilità della deduzione fiscale degli ammortamenti e dei costi sostenuti su beni immobili di proprietà di terzi, inclusi beni detenuti in locazione o in locazione finanziaria. La questione è se la deducibilità possa essere subordinata alla titolarità del diritto di proprietà sul bene. Il principio affermato è che la deducibilità dei costi non richiede necessariamente la proprietà dell'immobile, purché i costi siano effettivamente sostenuti nell'esercizio dell'impresa e siano funzionali alla realizzazione o al miglioramento della produzione.

Norme richiamate

• Art. 109 del D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  La deducibilità dei costi non può essere subordinata al possesso del diritto di proprietà dell'immobile.

  La norma è interpretata nel senso che, ai fini della deduzione, rilevano l'effettività, l'inerenza e la riferibilità dei costi all'esercizio dell'impresa, non necessariamente la proprietà del bene sul quale sono sostenuti.

Massime di principio

• Un'impresa può dedurre i costi sostenuti su beni di proprietà altrui, purché dimostri che tali costi sono effettivi, inerenti all'attività e funzionali alla produzione del reddito.
• La mancanza della proprietà del bene non esclude automaticamente la deducibilità: possono rilevare anche locazione, locazione finanziaria o altri titoli di disponibilità giuridicamente idonei.
• È necessario distinguere tra la deduzione dei costi di manutenzione, adattamento o miglioramento sostenuti dall'impresa e l'ammortamento del bene principale: la disciplina concreta può dipendere dalla natura dell'intervento e dalla durata del rapporto sul bene.
• La documentazione contabile e contrattuale deve dimostrare il sostenimento della spesa, il collegamento con l'attività d'impresa e la sua utilità produttiva.
• L'Amministrazione finanziaria non può negare la deduzione esclusivamente perché l'impresa non è proprietaria dell'immobile, ma può contestare l'inerenza, l'effettività, la congruità o la corretta imputazione temporale dei costi.