Sentenza del 13/03/2018 n. 510 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Gli avvisi riguardavano IRPEF, IRES, IVA e IRAP, a seguito dell'accertato occultamento di ricavi da parte della società C. e della presunta distribuzione degli utili alle socie. I contribuenti contestavano, tra l'altro, la responsabilità del liquidatore e delle socie dopo la cancellazione della società, la decadenza dell'Amministrazione, l'assenza di un debito tributario definitivo, l'insufficienza della prova dell'occultamento dei ricavi e la mancata allegazione del processo verbale di constatazione (PVC) richiamato negli avvisi. L'Agenzia sosteneva invece la legittimità degli accertamenti e l'applicabilità della responsabilità prevista dall'articolo 36 del D.P.R. 602/1973.

La decisione

La Commissione ha respinto sia l'appello principale dell'Agenzia sia l'appello incidentale dei contribuenti, confermando la sentenza di primo grado. Sono rimasti annullati gli accertamenti relativi a IVA e IRAP, mentre è stata confermata la pretesa relativa alle imposte sui redditi. Il Collegio ha ritenuto valido il richiamo al PVC anche senza allegazione materiale, poiché gli avvisi ne riportavano gli elementi essenziali e consentivano pienamente l'esercizio del diritto di difesa. Ha inoltre ritenuto applicabile il raddoppio dei termini di accertamento, non necessaria la definitività del debito tributario della società prima dell'azione verso liquidatore e soci e operante la presunzione di distribuzione degli utili connessa alla ristretta base societaria. Le spese del grado sono state compensate.

Norme richiamate

• Articolo 36 del D.P.R. 602/1973

  La norma circoscrive l'applicazione alle sole imposte sui redditi.

  La responsabilità di liquidatori e soci per i debiti della società estinta, nel testo applicabile alla controversia, è stata ritenuta riferibile alle imposte sui redditi e non anche a IVA e IRAP. Non è necessario che il debito tributario della società sia già definitivo prima dell'accertamento della responsabilità dei soggetti interessati.

• Articolo 2495 del codice civile

  La cancellazione della società dal registro delle imprese non impedisce, di per sé, l'accertamento di obbligazioni tributarie riferibili alla società e l'azione nei confronti di soci e liquidatore, quando ricorrano i presupposti di legge.

• Articolo 43 del D.P.R. 600/1973

  È stato ritenuto applicabile il raddoppio dei termini di accertamento in presenza dei presupposti previsti dalla norma, anche a prescindere dall'effettiva presentazione della denuncia penale, purché sussistano le condizioni sostanziali.

• Norme sulla motivazione degli atti tributari e sulla motivazione per relationem

  La mancata allegazione del PVC non determina automaticamente la nullità dell'avviso quando l'atto ne riproduce gli elementi essenziali in modo sufficiente a permettere al contribuente di conoscere le contestazioni e difendersi efficacemente.

Massime di principio

• La mancata allegazione di un documento richiamato nell'avviso di accertamento non comporta automaticamente la nullità dell'atto: occorre verificare se l'avviso esponga comunque gli elementi essenziali e renda concreta la possibilità di difesa.
• Dopo la cancellazione di una società, l'Amministrazione può procedere nei confronti di soci e liquidatore quando siano configurabili obbligazioni tributarie della società e ricorrano i presupposti normativi; la cancellazione non costituisce uno schermo per impedire ogni accertamento.
• La definitività del debito tributario societario non è necessariamente una condizione preliminare per accertare la responsabilità di soci e liquidatore.
• In presenza di una società a ristretta base partecipativa, la distribuzione extracontabile degli utili ai soci può essere presunta, salvo prova contraria specifica e convincente.
• L'ambito della responsabilità prevista dall'articolo 36 del D.P.R. 602/1973 deve essere verificato in base al testo normativo applicabile ratione temporis e può non estendersi automaticamente a tributi diversi dalle imposte sui redditi.
• Le questioni relative a sospensione dei termini e decadenza devono essere supportate da una specifica dimostrazione dei presupposti, degli atti richiesti e delle date rilevanti.