Sentenza del 13/03/2018 n. 39 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto che i documenti rinvenuti durante una perquisizione domiciliare disposta nell'ambito di un procedimento penale non potessero essere utilizzati nel successivo procedimento tributario, verosimilmente anche perché si trattava di documentazione informale o rinvenuta in un luogo diverso dalla sede dell'attività. La questione riguardava quindi sia la legittimità dell'acquisizione e dell'utilizzo dei documenti, sia la loro concreta efficacia probatoria ai fini fiscali.

La decisione

La documentazione acquisita durante la perquisizione penale è stata ritenuta utilizzabile nel procedimento tributario, purché riferibile al medesimo contribuente e all'attività produttiva da lui svolta, indipendentemente dal luogo in cui sia stata rinvenuta e dalla sua natura formale o informale. Tuttavia, la mera utilizzabilità non determina automaticamente la fondatezza dell'accertamento: spetta al giudice tributario valutare caso per caso se i documenti siano sufficientemente attendibili e idonei a sostenere la specifica pretesa fiscale.

Massime di principio

• I documenti acquisiti legittimamente nel corso di una perquisizione penale possono essere utilizzati anche in ambito tributario, se presentano un collegamento concreto con il contribuente e con la sua attività economica.
• La collocazione materiale del documento, inclusa la disponibilità di un'abitazione privata o di un luogo diverso dalla sede aziendale, non ne esclude automaticamente l'utilizzabilità fiscale.
• Anche documenti informali, appunti o scritture prive di particolari requisiti formali possono assumere rilievo probatorio, purché il giudice ne valuti attendibilità, provenienza e riferibilità.
• L'utilizzabilità del documento e la sua efficacia probatoria sono questioni distinte: il fatto che il documento possa essere acquisito nel processo tributario non significa che sia necessariamente sufficiente, da solo, a fondare l'accertamento.
• In situazioni analoghe, il giudice tributario deve verificare il nesso tra il documento, il contribuente e la pretesa fiscale, nonché la coerenza del suo contenuto con gli ulteriori elementi disponibili.