Sentenza del 18/03/2016 n. 1606 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva contestato l'indetraibilità dell'IVA, ai sensi dell'art. 21, comma 7, del d.P.R. n. 633/1972, sostenendo che le fatture riguardassero operazioni inesistenti. Le prestazioni erano tuttavia soggette al meccanismo del reverse charge, con registrazione simultanea dell'imposta sia a debito sia a credito. Il ricorrente ha quindi sostenuto che non vi fosse una detrazione effettiva dell'IVA, ma una neutralizzazione contabile dell'imposta.

La decisione

La contestazione dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta priva di fondamento giuridico. Nel reverse charge, l'IVA viene contabilizzata contemporaneamente in dare e in avere e, pertanto, si neutralizza. Non si tratta di una detrazione d'imposta in senso sostanziale; di conseguenza, l'art. 21, comma 7, del d.P.R. n. 633/1972 non può essere utilizzato per disconoscere, in capo all'acquirente, una detrazione che non produce un effettivo vantaggio fiscale.

Norme richiamate

• Art. 21, comma 7, d.P.R. n. 633/1972

  L'IVA indicata nella fattura è comunque dovuta anche se la fattura è emessa per operazioni inesistenti.

  La norma riguarda l'obbligo di versamento dell'IVA indicata in fattura, ma non giustifica automaticamente la contestazione dell'indetraibilità in capo all'acquirente quando l'operazione è soggetta a reverse charge e l'imposta è contabilmente neutralizzata.

• Meccanismo dell'inversione contabile (reverse charge)

  Le operazioni soggette a reverse charge sono registrate contemporaneamente come IVA a debito e IVA a credito. L'effetto è una neutralizzazione contabile, non una detrazione d'imposta produttiva di un effettivo beneficio fiscale.

Massime di principio

• Quando un'operazione soggetta a reverse charge è contestata come inesistente, occorre distinguere tra la regolarità sostanziale dell'operazione e l'effetto finanziario dell'IVA: se l'imposta è stata contabilizzata simultaneamente a debito e a credito, normalmente non vi è un vantaggio fiscale derivante dalla detrazione.
• L'art. 21, comma 7, del d.P.R. n. 633/1972 può fondare l'obbligo di versamento dell'IVA indicata in una fattura, ma non determina automaticamente l'indetraibilità dell'IVA in capo all'acquirente in un'operazione soggetta a reverse charge.
• Per valutare la fondatezza della ripresa fiscale bisogna verificare se l'operazione abbia generato un'effettiva detrazione o un danno per l'Erario; in assenza di tale effetto, la contestazione dell'indetraibilità può risultare priva di fondamento.
• La neutralità contabile del reverse charge non esclude ogni possibile conseguenza fiscale: restano rilevanti l'inesistenza dell'operazione, eventuali profili sanzionatori, la deducibilità dei costi e la prova dell'effettiva prestazione.