Sentenza del 30/01/2019 n. 375 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento fondato sulla presunta maggiore capacità di spesa derivante dal possesso e dall'utilizzo di un'autovettura. Secondo la decisione, l'auto era utilizzata per lo svolgimento dell'attività lavorativa, risultava registrata tra i beni strumentali dell'attività ed era quindi ammortizzabile. Inoltre, il contribuente non aveva familiari a carico. Tali elementi rendevano inidoneo, nel caso concreto, il possesso dell'autovettura a dimostrare da solo una capacità reddituale incompatibile con il reddito dichiarato.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto illegittimo e quindi annullato, poiché l'Amministrazione non aveva adeguatamente considerato la funzione strumentale dell'autovettura rispetto all'attività lavorativa e gli altri elementi personali e reddituali del contribuente. La presunzione di maggiore capacità contributiva non poteva fondarsi sul solo possesso del veicolo, quando questo era giustificato dall'attività professionale e risultava contabilmente ammortizzabile.

Norme richiamate

• IRPEF e accertamento sintetico mediante capacità di spesa

  Gli indici di spesa o il possesso di beni possono contribuire alla ricostruzione sintetica del reddito, ma devono essere valutati concretamente e insieme agli elementi forniti dal contribuente. Il possesso di un'autovettura non dimostra automaticamente un reddito maggiore, soprattutto quando il bene è strumentale all'attività lavorativa.

• Disciplina fiscale dei beni strumentali e dell'ammortamento

  La qualificazione dell'autovettura come bene strumentale e la sua iscrizione tra i beni ammortizzabili costituiscono elementi idonei a dimostrare che il veicolo è stato acquistato e utilizzato per esigenze dell'attività, riducendone il valore quale indice di consumo personale o di capacità reddituale.

Massime di principio

• Il possesso di un'autovettura, considerato isolatamente, non è sufficiente a dimostrare una maggiore capacità reddituale ai fini dell'accertamento IRPEF.
• Quando il veicolo è effettivamente utilizzato per lavoro, documentato nella contabilità e qualificato come bene strumentale o ammortizzabile, l'Amministrazione deve considerare tale circostanza prima di attribuirgli un valore presuntivo di spesa personale.
• Il contribuente deve poter dimostrare la destinazione professionale del bene mediante documentazione contabile, fatture, registri, ammortamenti, caratteristiche dell'attività e modalità concrete di utilizzo.
• Gli elementi presuntivi dell'accertamento devono essere valutati complessivamente, tenendo conto anche della situazione familiare, delle spese effettive e della coerenza tra reddito dichiarato e attività svolta.
• La decisione non implica che ogni auto intestata a un'attività sia automaticamente irrilevante: la strumentalità deve essere reale, documentata e coerente con l'attività esercitata.