Sentenza del 07/03/2016 n. 339 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione dell'art. 60-bis del d.P.R. n. 633/1972, che prevede la responsabilità solidale del cessionario per l'IVA non versata dal cedente. L'Amministrazione aveva inviato al cessionario una "Comunicazione di debito solidale" e, successivamente, aveva notificato una cartella di pagamento. Il contribuente contestava la pretesa, sostenendo che la cartella non illustrasse in modo puntuale i presupposti e le ragioni del debito tributario, impedendogli di esercitare pienamente il diritto di difesa.

La decisione

La sentenza ha stabilito che la "Comunicazione di debito solidale" non costituisce un vero e proprio atto impositivo o di accertamento, ma un atto informativo con cui l'Amministrazione comunica al cessionario l'omesso versamento dell'IVA da parte del cedente e prospetta la responsabilità solidale. Proprio per questo, la successiva cartella di pagamento deve contenere una motivazione puntuale e adeguata, indicando chiaramente i presupposti della pretesa, il debito del cedente e le ragioni della responsabilità del cessionario. L'omessa o insufficiente motivazione della cartella determina la nullità dell'atto, in quanto compromette il diritto di difesa del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 60-bis del d.P.R. n. 633/1972

  Solidarietà del cessionario di beni nei confronti del cedente che abbia omesso il versamento dell'IVA all'Erario.

  La norma consente all'Amministrazione di richiedere al cessionario il pagamento dell'IVA non versata dal cedente, ma la pretesa deve essere formalizzata e motivata in modo tale da consentire al contribuente di comprendere i presupposti della responsabilità solidale e di difendersi.

• Obbligo di motivazione degli atti tributari e diritto di difesa

  La cartella di pagamento, quando costituisce il primo atto con cui viene concretamente richiesta la somma al contribuente, deve spiegare puntualmente la ragione della pretesa. Una motivazione generica o meramente apparente comporta la nullità dell'atto perché impedisce una difesa effettiva.

Massime di principio

• Una comunicazione amministrativa che informa il contribuente della possibile responsabilità solidale non sostituisce necessariamente un atto di accertamento e non esonera l'Amministrazione dall'obbligo di motivare adeguatamente la successiva cartella.
• Quando la cartella di pagamento è il primo atto effettivamente lesivo e impositivo notificato al contribuente, deve contenere autonomamente tutti gli elementi essenziali della pretesa, senza limitarsi a richiamare genericamente comunicazioni precedenti.
• In materia di responsabilità solidale tributaria, l'Amministrazione deve indicare il debito principale, il comportamento omissivo del debitore originario, la norma applicata e il collegamento giuridico che giustifica la responsabilità del soggetto chiamato a pagare.
• L'insufficiente motivazione non è un semplice vizio formale quando impedisce al contribuente di comprendere perché gli venga richiesto il pagamento: in tale situazione può derivare la nullità della cartella.
• La possibilità di contestare la pretesa dipende dalla chiarezza dell'atto notificato; il contribuente non deve essere costretto a ricostruire autonomamente, mediante documenti esterni o presunzioni, i presupposti del debito.