Sentenza del 28/12/2018 n. 33577 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato in Cassazione due sentenze della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia relative agli anni d’imposta 2003 e 2004, contestando il mancato recupero a tassazione di perdite su crediti, l’utilizzo di documentazione prodotta tardivamente, la deducibilità dei compensi corrisposti all’amministratore qualificati come consulenze e i criteri di valutazione delle rimanenze e delle commesse. Il secondo ricorso riguardava, in modo interdipendente, le rimanenze iniziali del 2004 conseguenti alla rettifica delle rimanenze finali del 2003.

La decisione

La Corte di cassazione ha riunito i due procedimenti e li ha rigettati entrambi. Ha ritenuto infondate o inammissibili le censure dell’Agenzia, osservando che esse miravano principalmente a ottenere una nuova valutazione dei fatti e delle prove, non consentita nel giudizio di legittimità. È stata confermata la valutazione della CTR secondo cui le perdite su crediti erano state imputate al fondo rischi senza concorrere alla formazione del reddito, la documentazione tardiva era utilizzabile per assenza di colpa della contribuente, i compensi per consulenza non erano stati dimostrati come compensi amministrativi mascherati e le commesse potevano essere valutate secondo la disciplina applicabile ai contratti di durata inferiore all’anno. L’Agenzia delle Entrate è stata inoltre condannata a rimborsare al Fallimento della società le spese del giudizio di Cassazione, liquidate in 7.000 euro, oltre spese generali del 15% e accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 274 c.p.c.

  Consente la riunione di procedimenti connessi. La Corte ha riunito i due ricorsi perché riguardavano questioni collegate tra rimanenze finali 2003 e rimanenze iniziali 2004.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 101, comma 5

  Riguarda i requisiti di certezza e precisione delle perdite su crediti ai fini della deducibilità. Nel caso concreto la Corte ha confermato che le perdite erano state prelevate dal fondo rischi su crediti e non avevano concorso nuovamente alla formazione del reddito.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 106

  Disciplina il fondo rischi su crediti. La sua corretta utilizzazione può impedire che le perdite già coperte dal fondo siano ulteriormente imputate come componenti negativi del reddito.

• L. n. 28 del 1999, art. 25, comma 2, e D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32, commi 4 e 5

  Prevedono limiti all’utilizzabilità in giudizio della documentazione non prodotta nella fase amministrativa. Tali limiti non operano quando la produzione tardiva non dipende da colpa del contribuente, secondo la valutazione del giudice di merito.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 95, comma 5

  Riguarda la deducibilità dei compensi agli amministratori. L’Amministrazione avrebbe dovuto dimostrare concretamente che le consulenze fossero fittizie e servissero a mascherare compensi amministrativi; la CTR ha ritenuto tale prova insufficiente.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 92, 93 e 109

  Disciplinano la valutazione delle rimanenze, delle opere e delle commesse e il principio di competenza. La Corte ha rilevato l’inammissibilità della censura dell’Agenzia per genericità e ha ribadito che i componenti di reddito devono essere imputati all’esercizio individuato dalla legge.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 75, richiamato dalla Cassazione n. 20805/2017

  Il principio di competenza fiscale è inderogabile: né il contribuente né l’Amministrazione possono spostare componenti negativi in un esercizio diverso da quello previsto dalla legge, anche se ciò non produce un danno erariale.

Massime di principio

• Nel giudizio di Cassazione non è normalmente possibile ottenere una nuova valutazione dei fatti, dei documenti e dell’attendibilità delle prove: occorre dimostrare una violazione di legge o un vizio motivazionale effettivo e specificamente dedotto.
• Le censure fondate su documenti devono indicare con precisione dove siano reperibili negli atti e riportarne il contenuto essenziale; in mancanza, il motivo può essere dichiarato generico o inammissibile.
• Le perdite su crediti già coperte da un fondo rischi correttamente contabilizzato non possono essere automaticamente recuperate a tassazione come ulteriori componenti negativi o positivi, purché la documentazione contabile dimostri il corretto trattamento.
• La documentazione prodotta tardivamente può essere ammessa quando il contribuente dimostri, o il giudice ritenga provato, che il ritardo non sia dipeso da sua colpa.
• Per riqualificare una consulenza come compenso amministrativo mascherato, l’Amministrazione deve fornire elementi concreti sulla fittizietà o sovrapposizione delle prestazioni; la mera contestazione non è sufficiente.
• La valutazione delle commesse e delle rimanenze deve rispettare il principio di competenza fiscale e la disciplina specifica della durata dei contratti; non è consentito spostare arbitrariamente costi o ricavi tra esercizi per compensare risultati fiscali.
• Quando due annualità fiscali sono logicamente collegate, l’esito relativo alle rimanenze finali di un esercizio può incidere direttamente sulle rimanenze iniziali dell’esercizio successivo.